【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （五）部分機(jī)構(gòu)邏輯上存在利用貸款損失準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的可能 實(shí)踐中五級(jí)分類（五級(jí)分類決定損失準(zhǔn)備計(jì)提，影響利潤(rùn)分配）是操縱或者調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具之一。 分行一級(jí)操縱利潤(rùn)的誘因與績(jī)效考核機(jī)制有關(guān)。分行在完成總行業(yè)績(jī)要求的基礎(chǔ)上，超額完成部分總行的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)如果不兌現(xiàn)，分行就會(huì) 把五級(jí)分類結(jié)果下調(diào)（雖然其總行風(fēng)險(xiǎn)部門要審定分類結(jié)果），增加損失準(zhǔn)備，從而使?fàn)I業(yè)支出增加，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，利潤(rùn)埋往下年，反之反是。這樣也必然對(duì)總行利潤(rùn)產(chǎn)生影響 8，激勵(lì)約束呈現(xiàn)一種短期化特征。不過(guò)根據(jù)調(diào)研情況看，各銀行已經(jīng)注意到這個(gè)問(wèn)題，有的已經(jīng)較好地解決了這種激勵(lì)上的扭曲 ,比如通過(guò)經(jīng)濟(jì)資本、 RAROC、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)（ FTP）等國(guó)際先進(jìn)管理理念和方法的引入，正在摒棄以規(guī)模為主的考核，而逐步建立基于風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益的績(jī)效考評(píng)體系和激勵(lì)約束機(jī)制。 表 6 20202020年我國(guó)上市銀 行資本充足率 9 單位： % 銀 行 招商銀行 浦發(fā)銀行 民生銀行 華夏銀行 深發(fā)展 數(shù)據(jù)來(lái)源：各上市銀行年報(bào) （六 ）僅僅從貸款損失準(zhǔn)備比例看，大多未充分體現(xiàn)周期特征，在經(jīng)濟(jì)周期高點(diǎn)可能相對(duì)少提 2020 年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向好，上市銀行效益大幅提高。招商銀行 2020年度資產(chǎn)總額同比增長(zhǎng) %，貸款同比增長(zhǎng) %，稅前利潤(rùn)同比增長(zhǎng) %，凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng) %。浦東發(fā)展銀行 2020 年度資產(chǎn)總額同比增長(zhǎng) %，貸款同比增長(zhǎng) %，稅前利潤(rùn)同比增長(zhǎng) %，凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng) %。民生銀行 2020 年度資產(chǎn)總額同比增長(zhǎng) 23%，貸款同比增長(zhǎng) 43%，稅前利潤(rùn)同比增長(zhǎng) 47%，凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng) 47%。 同時(shí)，資產(chǎn)質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)周期向上中趨于好轉(zhuǎn)。 8 如果在計(jì)算資本充足率時(shí)不從資本中扣除欠提的貸款損失準(zhǔn)備，那么由于一般準(zhǔn)備可全額計(jì)入銀行附屬資本，從而提高資本充足率，銀行會(huì)充分計(jì)提一般準(zhǔn)備；而專項(xiàng)準(zhǔn)備不納入附屬資本，如果計(jì)提將沖減利潤(rùn)以致影響核心資本的增長(zhǎng)，那么銀行可能會(huì)少計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，這樣對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的扣減較小，可供分配的利潤(rùn)較高，資本充足率也較高。這種情況下會(huì)存在利用貸款損失準(zhǔn)備操縱資本充足率的可能。必須指出的是，沒(méi)有審慎的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類和計(jì)提充分的貸款損失準(zhǔn)備，人為算出來(lái)的資本充足率、賬面利潤(rùn)是沒(méi)有任何意 義的，根本不能客觀反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 9 我國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局出臺(tái)的“商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債比例管理監(jiān)控、監(jiān)測(cè)指標(biāo)和考核辦法”與 2020 年上半年印發(fā)的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》相比，原有辦法在資本規(guī)定方面要求較寬，同時(shí)未計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)所需資本，在一定程度上高估了實(shí)際資本充足率水平。 8 表 7 招商、浦發(fā)銀行 2020— 2020年資產(chǎn)質(zhì)量情況表 單位： % 關(guān)注類 次級(jí)類 可疑類 損失類 招商銀行 浦發(fā)銀行 招商銀行 浦發(fā)銀行 招商銀行 浦發(fā)銀行 招商銀行 浦發(fā)銀行 2020 2020 2020 2020 2020 數(shù)據(jù)來(lái)源：各上市銀行年報(bào)。 然而，貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提比例 連續(xù)多年不變， 2020年通貨緊縮期和 2020年通脹壓力期提取比例一致。民生銀行多年來(lái)正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類貸款計(jì)提比例分別為 1%、5%、 25%、 50%、 100%。招商銀行次級(jí)、可疑類貸款計(jì)提比例比一般標(biāo)準(zhǔn)高，但 也是多年未變 10。 不過(guò)，需要指出：（ 1） 一般準(zhǔn)備金 具有一定的 前瞻性，因?yàn)樵谄渌麠l件相同的情況下，經(jīng)濟(jì) 周期高點(diǎn)即 貸款增長(zhǎng)時(shí)期撥備的資源要比 經(jīng)濟(jì)周期低點(diǎn)時(shí) 多。 （ 2）不排除五級(jí)分類時(shí)各行充分考慮了周期因素，可能相應(yīng)調(diào)低了某些貸款的分類級(jí)別，相應(yīng)多計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，也在一定程度上克服了貸款損失準(zhǔn)備順周期問(wèn)題 (即經(jīng)濟(jì)周期高點(diǎn)時(shí)相對(duì)少提 )。但是，這種克服不可高估，因?yàn)榫湍壳翱?，五?jí)分類的前瞻性較差，事后特征明顯，五級(jí)分類本身就存在周期向好時(shí)高估資產(chǎn)質(zhì)量的順周期問(wèn)題。 從報(bào)表分析， 浦東發(fā)展銀行試圖克服順周期問(wèn)題， 20202020年其正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提比例一直不變，分別為 1%、 2%、 35%、 70%、 100%。 2020年浦東發(fā)展銀行貸款損失準(zhǔn)備撥備更加充分審慎，加上貸款規(guī)模增加，貸款損失準(zhǔn)備較 2020年增長(zhǎng) 42%，其中關(guān)注類貸款占貸款余額的 %，比上年度增加 個(gè)百分點(diǎn)；關(guān)注類貸款提取損失準(zhǔn)備比例提高兩倍變?yōu)?4%，粗略估計(jì)可以增提 億（關(guān)注類貸款余額為 157億）， 2020年關(guān)注類計(jì)提比例進(jìn)一步提高到 5%。應(yīng)該講，浦發(fā)銀行關(guān)注類貸款余額和損失準(zhǔn)備計(jì)提比例的提高在一定程度上反映了對(duì)順周 期的克服。 （七）五級(jí)分類結(jié)果決定損失準(zhǔn)備計(jì)提的充足性，但是調(diào)查中發(fā)現(xiàn)五級(jí)分類目前還存在問(wèn)題，損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)不牢靠 從操作程序上看，目前商業(yè)銀行總分行之間的分工是分行 風(fēng)險(xiǎn)部對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行五級(jí)分類，結(jié)果報(bào)總行風(fēng)險(xiǎn)部，總行認(rèn)定后送總行計(jì)財(cái)部、分行計(jì)財(cái)部，分行計(jì)財(cái)部門計(jì)提，表內(nèi)計(jì)提都是系統(tǒng)設(shè)定自動(dòng)進(jìn)行。所以五級(jí)分類結(jié)果決定著損失準(zhǔn)備的計(jì)提，但是目前五級(jí)分類結(jié)果的準(zhǔn)確性還有待提高，表現(xiàn)為：（ 1）從業(yè)人員普遍反映 現(xiàn)行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》對(duì)五級(jí)分類方法的規(guī)定不具體， 操作性不強(qiáng) ；（ 2）五級(jí)分類較為依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判 斷，定性的人為因素太強(qiáng)，分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；（ 3）有關(guān)方面過(guò)去對(duì)不良貸款的認(rèn)識(shí)過(guò)于片面，迫使銀行調(diào)整五級(jí)分類，影響資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)反映；（ 4）部分金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分時(shí)間對(duì)借款人財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，更缺少在目前信用環(huán)境下對(duì)報(bào)表以外的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、高管人員聲譽(yù)、內(nèi)部治理等非報(bào)表信息、感性信息進(jìn)行盡職調(diào)查；（ 5）分行一級(jí)幾乎沒(méi)有行業(yè)分析；（ 6）扭曲的內(nèi)部考核體制下，部分金融機(jī)構(gòu)為達(dá)到不良貸款“壓降”目標(biāo)，有意放松分類標(biāo)準(zhǔn)，隱瞞資產(chǎn)的真實(shí)質(zhì)量；（ 7）硬件方面部分金融機(jī)構(gòu)的分類工作仍以手工為主，分類軟件數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)滯后；（ 8）支撐五 級(jí)分類的金融生態(tài)有待完善，比如征信體系建設(shè)、健康的資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)； 10 需要指出的是，這里的比例還是有一個(gè)較小的浮動(dòng)區(qū)間，因?yàn)樵趯?shí)際操作中，并不是簡(jiǎn)單以各類不良貸款為基數(shù)，乘以相應(yīng)的計(jì)提比例來(lái)計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金。對(duì)于大額的不良貸款，特別是大額可疑類貸款，是逐筆確定內(nèi)在損失，計(jì)提損失準(zhǔn)備比例 ；對(duì)于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則是按照該類貸款歷史損失概率確定一個(gè)計(jì)提比例，實(shí)行批量計(jì)提。 9 （ 9）各有關(guān)政策法規(guī)不一致，如目前財(cái)政部、稅務(wù)總局、銀監(jiān)會(huì)以及有關(guān)全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)總行的規(guī)定中涉及資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計(jì)提的政策還有待進(jìn)一步協(xié)調(diào)；（ 10）對(duì)非信貸類資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。 （八）其他 一是稅收待遇是影響金融機(jī)構(gòu)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的關(guān)鍵因素之一。二是財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)損失類貸款核銷限制過(guò)多，手續(xù)繁瑣、標(biāo)準(zhǔn)不一、審查低效，結(jié)果很多損失類貸款不能及時(shí)從銀行資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。這樣，在審慎的會(huì)計(jì)原則下，商業(yè)銀行的貸款收益按照權(quán)責(zé)發(fā)生制 確認(rèn)，而貸款損失在損失實(shí)際發(fā)生后可能還難以確認(rèn)、難以核銷 11，導(dǎo)致結(jié)果就是資產(chǎn)虛增、成本低估、利潤(rùn)高估、分配過(guò)度，準(zhǔn)備不足，長(zhǎng)期中資本受侵蝕的可能加大。 三、對(duì)完善我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備制度的幾點(diǎn)思考 （一）銀行監(jiān)管、財(cái)政、稅務(wù)等部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，進(jìn)一步規(guī)范貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制度 一是提高《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》的一致性；二是明確表外風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)屬于計(jì)提范圍， 研究計(jì)提內(nèi)容、計(jì)提原則和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)等；三是 在對(duì)商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的監(jiān)管 12。 （二）進(jìn)一步完善貸款五級(jí)分類制度 ，夯實(shí)損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ) 13 一是強(qiáng)化貸款質(zhì)量的長(zhǎng)期考核，按照監(jiān)管當(dāng)局的要求，通過(guò)五級(jí)分類偏離度、正常及關(guān)注類貸款遷徙率以及次級(jí)及可疑類貸款遷徙率等指標(biāo)，對(duì)商業(yè)銀行不良貸款分類的偏差以及各類貸款風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的情況進(jìn)行監(jiān)控，整體反映較長(zhǎng)期間不良貸款的總體變化趨勢(shì) 14。二是五級(jí)分類應(yīng)該成為金融機(jī)構(gòu)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要手段?；谡{(diào)研反映出的問(wèn)題，本報(bào)告認(rèn)為銀行要建立科學(xué)、具有長(zhǎng)期正向激勵(lì)作用的內(nèi)部績(jī)效考核辦法（比如資本收益考核、經(jīng)濟(jì)資本分配、 RAROCamp。WAC 技術(shù)引入），改變部分機(jī)構(gòu)利用五級(jí)分類、貸款損失準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的 現(xiàn)象。三是細(xì)化五級(jí)分類操作辦法，尤其是對(duì)擔(dān)保等第二還款來(lái)源的處置原則，減少因人為主觀因素而影響分類結(jié)果的現(xiàn)象。四是進(jìn)一步研究完善非信貸類資產(chǎn)、表外資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)。五是加大對(duì)故意隱瞞資產(chǎn)真實(shí)質(zhì)量金融機(jī)構(gòu)的處罰力度。 （三）結(jié)合我國(guó)目前信用環(huán)境，需要研究五級(jí)分類、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提這兩個(gè)環(huán)節(jié)抵押品、有效擔(dān)保的處理原則， 避免重復(fù)考慮、高估價(jià)值，使貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提更加審慎，更好地反映和覆蓋資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn) 15 對(duì)于分類時(shí) 抵押、有效擔(dān)保的處置， 我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局發(fā)布的 《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（ 2020） 第五條 指出： 使用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法對(duì)貸 款質(zhì)量進(jìn)行分類，實(shí)際上是判斷借款人及時(shí)足額歸還貸款本息的可能性，考慮的主要因素包括： （ 1）借款人的還款能力；（ 2）借款人的還款記錄；（ 3）借款人的還款意愿； （ 4）貸款的擔(dān)保； （ 5）貸款償還的法律責(zé)任；（ 6）銀行的信貸管理。第十六條 指出： 商業(yè)銀行應(yīng)制定明確的抵押、質(zhì)押品管理和評(píng)估的政策和程序。對(duì)于抵押品的評(píng)估，在有市場(chǎng)的情況下，按市場(chǎng)價(jià)格定值；在沒(méi)有市場(chǎng)的情況下，應(yīng)參照同 11 核銷人為壓慢，邏輯上可以使稅收增加（短期內(nèi)）。 12 周小川（ 2020）指出 “如果撥備制度不健全的話，分類的積極性就會(huì)大為降低，貸款科學(xué)分類的意義會(huì)大為降低 。 就好像說(shuō)，一個(gè)人可以要求定期地進(jìn)行體檢，但是檢查完了，不準(zhǔn)治療和吃藥，這樣的話，大家覺(jué)得檢查了也沒(méi)有用，反正檢查出病來(lái)又不準(zhǔn)治，還不如不檢查。 ” 13 只有這樣才能做到監(jiān)管當(dāng)局提出的 “提高貸款五級(jí)分類準(zhǔn)確性－－提足撥備－－做實(shí)利潤(rùn)－－資本充足率達(dá)標(biāo) ” 的 審慎持續(xù)監(jiān)管 要求。也就是說(shuō)，對(duì)癥才能下準(zhǔn)藥，二者相互影響。 14 參見(jiàn)中國(guó)銀監(jiān)會(huì) 2020 年初頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》。 15 根據(jù) 世界銀行 關(guān)于“ 巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)小組成員國(guó)貸款分類和準(zhǔn)備計(jì)提的現(xiàn)行作法的調(diào)查報(bào)告 ”（ 2020， 羅平 陳穎 校 ）， 被調(diào)查國(guó) 在進(jìn)行貸款分類和估算準(zhǔn)備金時(shí)，是否及如何考慮抵押品的方法不盡相同。 在貸款分類 時(shí)一些 國(guó)家和地區(qū)不考慮抵押和擔(dān)保 ，而 突出第一還款來(lái)源，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)和監(jiān)管當(dāng)局關(guān)心貸款償還的最直接和最本質(zhì)的因素。另一些 國(guó)家在對(duì)貸款進(jìn)行分類時(shí)會(huì)明確考慮抵押品價(jià)值這一因素，但 方法不盡相同， 核心是 如何估算回收金額 。 各國(guó)準(zhǔn)備金計(jì)提要求差別 也 較大 ，其中一個(gè)方面就是 銀行對(duì)抵押品的處理不同。在許多國(guó)家，抵押品的價(jià)值要從規(guī)定的準(zhǔn)備金中扣除，以決定準(zhǔn)備金計(jì)提的實(shí)際水平 。 10 類抵押品的市場(chǎng)價(jià)格定值。 對(duì)于計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí)抵押、有效擔(dān)保的處置， 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》（ 財(cái)政部［ 2020］ 49號(hào) ） 第四十八條 指出： 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng) 在期