【文章內(nèi)容簡介】 委托），審計(jì)報(bào)告在審計(jì)意見后附說明段“截止 XX 年 12 月 31 日，四川 xx 投資開發(fā)有限公司注冊資本 4800 萬元?審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊資本的情況?！鄙鲜稣f明段不符合《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 1501 號 —— 審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定。四川 wd 會計(jì)師事務(wù)所對 xx 國際大酒店 有限責(zé)任公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)報(bào)告意見段后增加了一段“此報(bào)告供農(nóng)行信用等級評定使用”的說明，該段內(nèi)容不符合《審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號 —— 審計(jì)報(bào)告》的要求。 （ 3）為迎合客戶需要出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，但還是出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 （ 4）存檔審計(jì)報(bào)告簽章不齊全。一些會計(jì)師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計(jì)報(bào)告中無注冊會計(jì)師的簽字，僅有注冊會計(jì)師的蓋章。 12．合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在較多問題： 典型之一：四川 td 會計(jì)師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā) 有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托） : （ 1）審計(jì)底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團(tuán)本部）為 18 戶，由于審計(jì)底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團(tuán)本部的長期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審計(jì)單位的長期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將 18 戶被投資單位納入合并報(bào)表范圍，會計(jì)報(bào)表合并審計(jì)證據(jù)不足。 （ 2）審計(jì)報(bào)告后附的合并會計(jì)報(bào)表無利潤分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項(xiàng)，而無“ 少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯(cuò)誤；在合并報(bào)表“凈利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的情況下，審計(jì)后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯(cuò)誤。 （ 3）合并會計(jì)報(bào)表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計(jì)報(bào)表由四川tld 事務(wù)所出具了“川 t 會審 [XX]049 號”審計(jì)報(bào)告，但本年合并會計(jì)報(bào)表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會計(jì)報(bào)表附注披露“本新增 3 戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報(bào)表期初數(shù)”，按合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并 報(bào)表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時(shí)，審計(jì)底稿中也無合并報(bào)表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計(jì)報(bào)表期初數(shù)無審計(jì)證據(jù)。 （ 4）合并方法存在問題：母公司未對子公司按權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算，而直接進(jìn)行合并，不符合《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求。 （ 5）同屬于四川 tld 會計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中個(gè)別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與審計(jì)后的個(gè)別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下表（單位萬元）： 單位審計(jì)報(bào)告號審后單體報(bào)表數(shù)據(jù)合并底稿中的數(shù)據(jù) 集團(tuán)本部審 [XX]0561 號 62, xn 不銹鋼公司審 [XX]055 號 107, jg 冶金公司審 [XX]037 號 11, 5（ 6）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個(gè)別現(xiàn)金流量表合并編制。 （ 7）合并會計(jì)報(bào)表會計(jì)政策未統(tǒng)一：合并會計(jì)報(bào)表附注披露“納入合并范圍的 15 戶子公司執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》”，但審計(jì)人員在合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會計(jì)制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，不符合合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。 （ 8）合并附注中各期間費(fèi)用按各單位披露而未按費(fèi)用項(xiàng)目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。 （ 9）同屬于四川 tld 會計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并報(bào)表附注披露的信息與個(gè)別會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川 xn 不銹鋼公司和 jg 冶金發(fā)展公司的審計(jì)報(bào)告均為“無保留意見”，且披露的會計(jì)政策為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，而合并會計(jì)報(bào)表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會計(jì)政策為行業(yè)會計(jì)制度。 （ 10）合并會計(jì)報(bào)表附注存在的其他問題：合并會計(jì)報(bào)表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報(bào)表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權(quán)比例等）、本合并范圍發(fā)生變動及理由等相關(guān)信息，不符合企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露母公司主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。 （ 11）送審報(bào)表與審計(jì)后報(bào)表存在差異，其既無審計(jì)調(diào)整及試算平衡表 ,也無相關(guān)工作底稿，審計(jì)證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元） 項(xiàng)目送審報(bào)表審計(jì)報(bào)告后附報(bào)表 資產(chǎn)總額 58, 應(yīng)收賬款 11, 貨幣資金 4, 負(fù)債總額 50, 短期借款 10, 預(yù)收賬款 49, 凈資產(chǎn) 7, 利潤總額 典型之二：四川 wd 會計(jì)師事務(wù)所對成都 xx 新技術(shù)實(shí)業(yè)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（合并），審計(jì)報(bào)告后附會計(jì)報(bào)表的合并資產(chǎn)負(fù)債表無少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，合并的利潤表無少數(shù)股東損益，將少數(shù)股東權(quán)益全部列入母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部作為母公司的凈利潤，嚴(yán)重不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。 （三）具體會計(jì)科目審計(jì)存在的問題。 在具體會計(jì)科目審計(jì)過程中，普遍存在注冊會計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)。主要表現(xiàn)如下： 1．貨幣資金的審計(jì)： 現(xiàn)金審計(jì)存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計(jì)程序的情況，審計(jì) 日與報(bào)表日之間存在數(shù)月時(shí)間差距，但是審計(jì)日現(xiàn)金盤點(diǎn)與報(bào)表日賬面金額相同，沒有倒軋至?xí)?jì)報(bào)表日的過程；或者盤點(diǎn)日就是報(bào)表日，包括首次承接業(yè)務(wù)的客戶，也沒有任何說明。 對銀行存款的審計(jì)未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達(dá)賬未進(jìn)行檢查和進(jìn)行必要的調(diào)整，未實(shí)施函證程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進(jìn)行憑證檢查。如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，銀行存款共 10 個(gè)賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其中一戶已銷戶， 未取得銷戶證明。 此外，還存在將不屬于貨幣資金的項(xiàng)目列示入本科目的情況，如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他貨幣資金系以被審計(jì)單位法定代表人羅 xx 的個(gè)人名義存款1,176, 元（占貨幣資金合計(jì)數(shù)的 %），該款項(xiàng)不屬于被審計(jì)單位會計(jì)主體的資金，將其列入會計(jì)報(bào)表，不符合《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。 2．應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計(jì)： 對于應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)程序過于簡單，未收集到充分、足夠的審計(jì)程序，賬表核對后未實(shí)施必要的函證或替代審計(jì)程序， 很多注冊會計(jì)師收集的回函率過低，甚至存在零回函的情況，替代測試較為簡單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過程中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他應(yīng)收款 18,476, 元，占年末資產(chǎn)總額的 %，未列示款項(xiàng)性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了 7 筆憑證，且未針對某個(gè)具體欠款單位進(jìn)行抽查。此外，對于應(yīng)收賬款的審計(jì)未與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行有效的勾稽，一并進(jìn)行檢查。 對于應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊會計(jì)師甚 至對賬齡不進(jìn)行分析，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師普遍未對被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備估計(jì)的合理性進(jìn)行檢查，未對期末余額較大的項(xiàng)目的可收回性進(jìn)行判斷，對于長年掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)不分析原因。 3．存貨的審計(jì)： 在大多數(shù)制造行業(yè)的會計(jì)報(bào)表中，存貨所占資產(chǎn)的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)過程中測試不全面，所履行的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以確認(rèn)存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1）存貨監(jiān)盤程序未能有效的實(shí)施。由于各種原因，注冊會計(jì)師錯(cuò)過了存貨監(jiān)盤的時(shí)間，待到實(shí)施審計(jì)時(shí)，只能對期后的存貨進(jìn)行抽盤，然后進(jìn)行倒軋以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額的正確性，注冊會計(jì)師一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。 （ 2）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)測試不完善。多數(shù)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，抽取存貨購 入、存貨發(fā)出的相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，對于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對重要存貨項(xiàng)目在了解被審計(jì)單位存貨核算政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)行存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)測試，將可能影響期末存貨的余額。 （ 3）對生產(chǎn)成本、在產(chǎn)品成本的審計(jì)程序過于簡單。部分注冊會計(jì)師在對生產(chǎn)成本審計(jì)時(shí)，僅停留在抽查材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊會計(jì)師僅僅進(jìn)行賬表核對。 （ 4）對于特殊存貨的審計(jì)程序不夠完善。對于特殊存貨，注冊會計(jì)師必須設(shè)計(jì)有效的審計(jì)策略，執(zhí)行特殊的審計(jì)程序，但部分會計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行回避，在盤點(diǎn)的時(shí)候選擇容易盤點(diǎn) 的存貨，對異地存貨不考慮利用其他注冊會計(jì)師的工作和進(jìn)行函證，對于需要利用專家工作對存貨的品質(zhì)、估價(jià)進(jìn)行判斷的不利用專家的工作。 （ 5）存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備不受重視。在審計(jì)過程中，很多注冊會計(jì)師未對存貨的流動性、存貨的品質(zhì)進(jìn)行分析，未考慮存貨是否存在需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況。 此外，在存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，部分注冊會計(jì)師未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未考慮存貨與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)。如在測試主營業(yè)務(wù)成本時(shí)未將其與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行對比分析，測試存貨的增加未考慮與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)情況。 4．固定 資產(chǎn)的審計(jì)： （ 1）固定資產(chǎn)的抽盤程序普遍實(shí)施不到位，部分會計(jì)師事務(wù)所對于首次承接的業(yè)務(wù)未與前任注冊會計(jì)師溝通，未對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或抽盤。 （ 2）注冊會計(jì)師缺少對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證等等。 （ 3）注冊會計(jì)師缺少對固定資產(chǎn)是否存在抵押的情況的關(guān)注，因產(chǎn)權(quán)證的收集不完整，銀行函證程序?qū)嵤┎坏轿?，缺少與管理層、治理層的溝通，很多注冊會計(jì)師無法識別固定資產(chǎn)是否存在抵押等事項(xiàng)。 （ 4）注冊會計(jì)師對 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)注不夠，在審計(jì)過程中，很多注冊會計(jì)師由于對被審計(jì)單位的了解不夠全面，也未執(zhí)行完善的審計(jì)程序識別固定資產(chǎn)是否存在減值的情況，完全不考慮固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 （ 5）注冊會計(jì)師對折舊政策的合理性不進(jìn)行分析。很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中不分析被審計(jì)單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計(jì)單位提供的折舊政策測算當(dāng)期的累計(jì)折舊，在首次承接業(yè)務(wù)的時(shí)候也不考慮期初的累計(jì)折舊的余額是否準(zhǔn)確。 5．長期股權(quán)投資的審計(jì)： 對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算， 沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。如四川 jl 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 [川 jl 所（財(cái) XX）字第 050 號 ]審計(jì)報(bào)告，長期股權(quán)投資 45 萬元，持有被投資單位 90%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行核算，未取得被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表，也未合并其會計(jì)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中未說明原因。如四川 tld 會計(jì)師事務(wù)所所對集團(tuán)本部單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告（川 t 會審 [XX]第 0561 號），其會計(jì)報(bào)表附注披露“集團(tuán)本部長期股權(quán)投資共 17 戶企業(yè)”，審計(jì)底稿中被審計(jì)單位長期投資的明細(xì)賬顯示集團(tuán)本部僅對一家子公司（樂山市jg 鐵合金有限公 司）按權(quán)益法核算；審計(jì)人員未取得集團(tuán)本部對各子公司投資比例的相關(guān)資料，也未檢查集團(tuán)本部對被投資單位的投資是否應(yīng)按權(quán)益法核算，在上述審計(jì)程序未實(shí)施的情況下，認(rèn)可了集團(tuán)本部長期投資的賬面數(shù)且出具了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。 6．主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)： 許多注冊會計(jì)師在對主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通常在取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表后抽查憑證確認(rèn)，沒有對收入成本進(jìn)行配比分析，沒有對收入進(jìn)行波動分析，沒有進(jìn)行截止測試，對于檢查的銷售業(yè)務(wù)的原始憑證不完整未進(jìn)行追查，致使主營業(yè)務(wù)的收入缺乏必要 的審計(jì)證據(jù)支撐。如四川 jl 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 [川jl 所（財(cái) XX）字第 050 號 ]審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在審計(jì)過程中注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入 5186 萬元的確認(rèn)僅是抽查憑證（工作底稿記錄憑證無附件），未進(jìn)行其他測試；對房地產(chǎn)開發(fā)對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本未進(jìn)行測算，僅是抽查憑證（工作底稿記錄憑證無附件），注冊會計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷。 四、檢查處理情況 針對今年業(yè)務(wù)