【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 現(xiàn)的或有事項(xiàng)未執(zhí)行相關(guān)的程序核實(shí)其披露或賬務(wù)處理是否正確；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)缺少必要的關(guān)注；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)不進(jìn)行分析和判斷，不執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；對(duì)會(huì)計(jì)政策的選用完全遵循被審計(jì)單位的意愿，有的法規(guī)明確規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的僅僅是將原行業(yè)制度改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而未進(jìn)行其他任何調(diào)整。普遍缺少與被審計(jì)單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中主要的精力集中于看賬，對(duì)賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不利于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，影響進(jìn)一步的審計(jì)程序。5．“抄賬式審計(jì)”依然存在。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程通常是僅在取得或編制科目明細(xì)，復(fù)印和取得客戶提供的資料后，隨意抽查少量的會(huì)計(jì)憑證，編制審定表，確認(rèn)賬面余額或發(fā)生額，對(duì)重要審計(jì)領(lǐng)域、會(huì)計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)不明顯，執(zhí)行的審計(jì)幾乎一致，基本上未運(yùn)用分析性程序進(jìn)行分析判斷和作出相應(yīng)的審計(jì)說(shuō)明，缺少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以及利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果有效分配審計(jì)資源。6．附注披露過(guò)于簡(jiǎn)化。存在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露過(guò)于簡(jiǎn)化的情況，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計(jì)價(jià)及盤(pán)存方法、往來(lái)賬齡分析、壞賬計(jì)提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。7．會(huì)計(jì)主體與法律主體理解不夠準(zhǔn)確。本次抽查的審計(jì)項(xiàng)目中，存在同時(shí)對(duì)合并、母公司出具年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的情況，母公司為法律主體，但編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該是會(huì)計(jì)主體，其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該為合并會(huì)計(jì)報(bào)表，僅編制母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面反映會(huì)計(jì)主體信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)未考慮這一事項(xiàng)。8．利用專家的工作未實(shí)施必要的審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接利用專家的工作，對(duì)于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒(méi)有執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)＜夜ぷ鬟M(jìn)行復(fù)核，反映特別明顯的是對(duì)評(píng)估結(jié)論的利用。如四川jl會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司[川jl所（財(cái)XX）第060號(hào)]審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告主要是對(duì)土地使用權(quán)、房屋建筑物價(jià)值進(jìn)行審計(jì)，可以理解為是對(duì)專家工作的復(fù)核。事務(wù)所審計(jì)工作底稿只是記錄了“房屋建筑物由xx所進(jìn)行評(píng)估，土地使用權(quán)由xx地價(jià)評(píng)估咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司進(jìn)行評(píng)估”，未見(jiàn)其他審計(jì)程序，便出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。9．了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，也未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，少數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解，但是未進(jìn)行測(cè)試，無(wú)法全面有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。10．?dāng)M實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果缺少必要的關(guān)聯(lián)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果調(diào)整擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。11．審計(jì)報(bào)告存在的突出問(wèn)題：（1）出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告缺乏審計(jì)證據(jù)支撐。在沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序的情況下，缺少必要的審計(jì)證據(jù)支持，盲目出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。如：四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川xx投資開(kāi)發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額46,555,，%,投資收益為0；底稿中僅有投資明細(xì)而無(wú)其他任何資料（投資協(xié)議、被投資單位報(bào)表、是否應(yīng)按權(quán)益法核算等），審計(jì)證據(jù)不足；但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型為“無(wú)保留意見(jiàn)”。（2）意見(jiàn)類型不符合準(zhǔn)則規(guī)定。如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川xx投資開(kāi)發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），審計(jì)報(bào)告在審計(jì)意見(jiàn)后附說(shuō)明段“截止XX年12月31日，四川xx投資開(kāi)發(fā)有限公司注冊(cè)資本4800萬(wàn)元…審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊(cè)資本的情況。”上述說(shuō)明段不符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定。四川wd會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)xx國(guó)際大酒店有限責(zé)任公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加了一段“此報(bào)告供農(nóng)行信用等級(jí)評(píng)定使用”的說(shuō)明，該段內(nèi)容不符合《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的要求。（3）為迎合客戶需要出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來(lái)應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，但還是出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（4）存檔審計(jì)報(bào)告簽章不齊全。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計(jì)報(bào)告中無(wú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽，僅有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的蓋章。12．合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在較多問(wèn)題：典型之一：四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川xx投資開(kāi)發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托）:（1）審計(jì)底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團(tuán)本部）為18戶，由于審計(jì)底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團(tuán)本部的長(zhǎng)期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審計(jì)單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將18戶被投資單位納入合并報(bào)表范圍，會(huì)計(jì)報(bào)表合并審計(jì)證據(jù)不足。（2）審計(jì)報(bào)告后附的合并會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)利潤(rùn)分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)扣除“所得稅”后等于“凈利潤(rùn)”項(xiàng)，而無(wú)“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯(cuò)誤；在合并報(bào)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的情況下，審計(jì)后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯(cuò)誤。（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)存在問(wèn)題：上年合并會(huì)計(jì)報(bào)表由四川tld事務(wù)所出具了“川t會(huì)審[XX]049號(hào)”審計(jì)報(bào)告，但本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露“本年度新增3戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報(bào)表期初數(shù)”，按合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時(shí)，審計(jì)底稿中也無(wú)合并報(bào)表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)無(wú)審計(jì)證據(jù)。（4）合并方法存在問(wèn)題：母公司未對(duì)子公司按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而直接進(jìn)行合并，不符合《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求。（5）同屬于四川tld會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相同簽注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與審計(jì)后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見(jiàn)下表（單位萬(wàn)元）：?jiǎn)?位 審計(jì)報(bào)告號(hào) 審后單體報(bào)表數(shù)據(jù) 合并底稿中的數(shù)據(jù) 集團(tuán)本部 審[XX]0561號(hào) 62, 56, xn不銹鋼公司 審[XX]055號(hào) 107, 115, jg冶金公司 審[XX]037號(hào) 11, 11,（6）合并現(xiàn)金流量表無(wú)支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個(gè)別現(xiàn)金流量表合并編制。（7）合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)政策未統(tǒng)一：合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露“納入合并范圍的15戶子公司執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》”，但審計(jì)人員在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并發(fā)表了“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，不符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。（8）合并附注中各期間費(fèi)用按各單位披露而未按費(fèi)用項(xiàng)目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。（9）同屬于四川tld會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相同簽注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并報(bào)表附注披露的信息與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn不銹鋼公司和jg冶金發(fā)展公司的審計(jì)報(bào)告均為“無(wú)保留意見(jiàn)”，且披露的會(huì)計(jì)政策為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策為行業(yè)會(huì)計(jì)制度。（10）合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的其他問(wèn)題：合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報(bào)表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊(cè)資本，股權(quán)比例等）、本年度合并范圍發(fā)生變動(dòng)及理由等相關(guān)信息，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露母公司主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。（11）送審報(bào)表與審計(jì)后報(bào)表存在差異，其既無(wú)審計(jì)調(diào)整及試算平衡表,也無(wú)相關(guān)工作底稿，審計(jì)證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目 送審報(bào)表 審計(jì)報(bào)告后附報(bào)表 資產(chǎn)總額 58, 62, 應(yīng)收賬款 11, 18, 貨幣資金 4, 2, 負(fù)債總額 50, 54, 短期借款 10, 9, 預(yù)收賬款 49, 35, 凈資產(chǎn) 7, 7, 利潤(rùn)總額 典型之二：四川wd會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)成都xx新技術(shù)實(shí)業(yè)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（合并），審計(jì)報(bào)告后附會(huì)計(jì)報(bào)表的合并資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，合并的利潤(rùn)表無(wú)少數(shù)股東損益，將少數(shù)股東權(quán)益全部列入母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部作為母公司的凈利潤(rùn)，嚴(yán)重不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。（三）具體會(huì)計(jì)科目審計(jì)存在的問(wèn)題。在具體會(huì)計(jì)科目審計(jì)過(guò)程中，普遍存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證據(jù)。主要表現(xiàn)如下：1．貨幣資金的審計(jì)：現(xiàn)金審計(jì)存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計(jì)程序的情況，審計(jì)日與報(bào)表日之間存在數(shù)月時(shí)間差距，但是審計(jì)日現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)與報(bào)表日賬面金額相同，沒(méi)有倒軋至?xí)?jì)報(bào)表日的過(guò)程；或者盤(pán)點(diǎn)日就是報(bào)表日，包括首次承接業(yè)務(wù)的客戶，也沒(méi)有任何說(shuō)明。對(duì)銀行存款的審計(jì)未收集完整的對(duì)賬單，或收集的對(duì)賬單無(wú)銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對(duì)未達(dá)賬未進(jìn)行檢查和進(jìn)行必要的調(diào)整，未實(shí)施函證程序和截止測(cè)試，未對(duì)大額的發(fā)生請(qǐng)款進(jìn)行憑證檢查。如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，銀行存款共10個(gè)賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其中一戶已銷戶，未取得銷戶證明。此外，還存在將不屬于貨幣資金的項(xiàng)目列示入本科目的情況，如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他貨幣資金系以被審計(jì)單位法定代表人羅xx的個(gè)人名義存款1,176,（%），該款項(xiàng)不屬于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主體的資金，將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。2．應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計(jì)：對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)程序過(guò)于簡(jiǎn)單，未收集到充分、足夠的審計(jì)程序，賬表核對(duì)后未實(shí)施必要的函證或替代審計(jì)程序，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的回函率過(guò)低，甚至存在零回函的情況，替代測(cè)試較為簡(jiǎn)單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過(guò)程中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他應(yīng)收款18,476,，%，未列示款項(xiàng)性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了7筆憑證，且未針對(duì)某個(gè)具體欠款單位進(jìn)行抽查。此外，對(duì)于應(yīng)收賬款的審計(jì)未與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行有效的勾稽，一并進(jìn)行檢查。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至對(duì)賬齡不進(jìn)行分析，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未對(duì)被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備估計(jì)的合理性進(jìn)行檢查，未對(duì)期末余額較大的項(xiàng)目的可收回性進(jìn)行判斷，對(duì)于長(zhǎng)年掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)不分析原因。3．存貨的審計(jì)：在大多數(shù)制造行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，存貨所占資產(chǎn)的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)過(guò)程中測(cè)試不全面，所履行的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以確認(rèn)存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）存貨監(jiān)盤(pán)程序未能有效的實(shí)施。由于各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)過(guò)了存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，待到實(shí)施審計(jì)時(shí)，只能對(duì)期后的存貨進(jìn)行抽盤(pán)，然后進(jìn)行倒軋以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額的正確性