注冊稅務(wù)師財務(wù)與會計(jì)股利分配(編輯修改稿)
2024-10-05 18:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （一）交易性金融資產(chǎn) 滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 目的主要是為了近期內(nèi)出售 ； ，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理； 衍生工具 ，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時 計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)： 或計(jì)量方面不一致的情況； 業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）； ，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 一般分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn) ―― 成本（按公允價值入賬） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款 （支付的總價款） （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益 。 ① 當(dāng)公允價值大于賬面價值時： 借：交易性金融資產(chǎn) ―― 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ② 當(dāng)公允價值小于賬面價值時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ―― 公允價值變動 （三）宣告分紅或利息到期時 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 （四）收到現(xiàn)金股利或利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） （五）處置時 借：銀行存款（凈售價） 公允價值變動損益（持有期間公允價值的 凈增值額 ） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬 面余額） 投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方） 公允價值變動損益（持有期間公允價值的 凈貶值額 ） 【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有： ① 交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計(jì)算；② 交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額的計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應(yīng)直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因?yàn)榇藘r值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認(rèn)定出售時的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的 投資收益。 經(jīng)典例題－ 1【單選題】甲公司 2020年 4月 3日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 1萬股，每股買價 30元，另付交易費(fèi)用 1萬元。乙公司已于 3月 1日宣告分紅，每股紅利為 ，于 4月10日發(fā)放，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2020年 6月 30日股價為每股 31元， 2020年 8月 10日乙公司再次宣告分紅，每股 ，于 8月 15日發(fā)放。 2020年 12月 31日股價為每股 33元。 2020年 2月 5日甲公司出售該投資，賣價為每股 40元，交易費(fèi)用 2萬元。甲公司因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)投資收 益為（ ）。 A.－ 1萬元 [答疑編號 3581110101] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－ 1+1+ ［（ 40－ 2）－（ 130 － 1 ） ］＝ （萬元）。 經(jīng)典例題－ 2【單選題】 M公司以賺取價差為目的于 2020年 4月 1日購入 N公司的債券，該債券面值為 100萬元，票面利率為 6%，每年的 3月 1日、 9月 1日各付息一次。 N公司本應(yīng)于 2020年3月 1日償付的利息直至 4月 6日才予支付。 M公司支付買價 110萬元，另支付交易費(fèi)用 。2020年 6月 30日該債券的公允價值為 97萬元。 M公司 9月 1日如期收到利息。 2020年 12月 31日債券的公允價值為 90萬元。 2020年 3月 1日 M公司拋售此投資，售價為 89萬元，交易費(fèi)用 1萬元，則 M公司因該投資產(chǎn)生 的累計(jì)投資收益為（ ）。 A.－ 19 B.－ C.－ [答疑編號 3581110102] 『正確答案』 B 『答案解析』 ①M(fèi) 公司以賺取價差為目的而購買的債券投資應(yīng)界定為交易性金融資產(chǎn)； ② 交易費(fèi) 用 ； ③9 月 1日計(jì)提利息收益認(rèn)定的投資收益＝ 1006%6/12 ＝ 3（萬元）； ④2020 年 3月 1日 M公司拋售債券投資時，產(chǎn)生的投資收益＝（ 89－ 1）－（ 110－ 1006%6/12 ）＝－ 19（萬元）； ⑤M 公司持有該債券投資累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益＝－ +3－ 19＝－ （萬元）。 經(jīng)典例題－ 3【 2020年單選題】 2020年 1月 1日，甲公司購入乙公司于 2020年 1月 1日發(fā)行的面值 1 000萬元、期限 4年、票面年利率為 8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃 分為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付購買價款 1 100萬元（包括債券利息 80萬元，交易費(fèi)用 2萬元）。 2020年 1月 5日，收到乙公司支付的上述債券利息。 2020年 12月 31日，甲公司持有的該債券的公允價值為 1 060萬元。 2020年 1月 5日，收到乙公司支付的 2020年度的債券利息。 2020年 2月 10日甲公司以 1 200萬
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