【文章內(nèi)容簡介】 分步法可以提供按原始項(xiàng)目反映的成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原； 在產(chǎn)品是指狹義在產(chǎn)品。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) 各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟各種產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用及應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，因而也稱不計(jì)算半成品法，或非積累分步法； 成本計(jì)算對象：各種產(chǎn)成品成本及其所經(jīng)過的各步驟的份額； 半成品成本不隨實(shí)物一同結(jié)轉(zhuǎn)，只在產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額； 月末各步驟要從成本計(jì)算單上轉(zhuǎn)銷應(yīng)由本月產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，按產(chǎn)品類別平 行匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品成本； 應(yīng)用范圍：大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，半成品種類繁多，但很少對外銷售，所以一般不需要計(jì)算半成品成本。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法月末需要選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的份額。 約當(dāng)產(chǎn)量法 計(jì)算各步驟的約當(dāng)產(chǎn)量 ＝完工產(chǎn)品耗用本步在產(chǎn)品＋以后步驟月末在產(chǎn)品＋該步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 ＝該步驟完工半成品＋以后步驟月初在產(chǎn)品＋該步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額 確定月末在產(chǎn)品成本 平行 結(jié)轉(zhuǎn)分步法例題 資料：某企業(yè)大量大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為 50%。有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料如表 1和表 2所示。 要求：該企業(yè)不要求計(jì)算各步驟半成品成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算完工產(chǎn)品成本。 表 1 產(chǎn)量記錄 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產(chǎn)品數(shù)量 80 60 30 本月投產(chǎn)數(shù)量 120 160 120 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 160 120 100 月末在產(chǎn)品數(shù)量 40 100 50 在產(chǎn)品完工程度 50% 50% 50% 表 3 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（法一） 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步驟 直接材料 其他費(fèi)用 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 40 20 50 25 完工產(chǎn)成品數(shù)量 100 100 100 100 以后步驟月末在產(chǎn)品 100＋ 50＝ 150 150 50 —— 約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì) 290 270 200 125 表 4 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（法二） 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步驟 直接材料 其他費(fèi)用 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 40 20 50 25 本步驟完工產(chǎn)品數(shù)量 160 160 120 100 以后步驟月初在產(chǎn)品 60＋ 30＝ 90 60＋ 30＝ 90 30 —— 約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì) 290 270 200 125 表 5 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 12 000 2 400 3 500 2 200 20 100 本月發(fā)生費(fèi)用 31 500 6 240 8 650 5 900 52 290 合 計(jì) 43 500 8 640 12 150 8 100 72 390 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 100 100 100 100 —— 廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量 190 170 170 170 —— 合 計(jì) 290 270 270 270 —— 單位成本 150 32 45 30 257 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額 15 000 3 200 4 500 3 000 25 700 月末在產(chǎn)品成本 28 500 5 440 7 650 5 100 46 690 表 6 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 —— 2 200 3 120 2 000 7 320 本月 發(fā)生費(fèi)用 —— 5 800 7 280 5 800 18 880 合 計(jì) —— 8 000 10 400 7 800 26 200 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 —— 100 100 100 —— 廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量 —— 100 100 100 —— 合 計(jì) —— 200 200 200 —— 單位成本 —— 40 52 39 131 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 月末在產(chǎn)品成本 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 表 7 第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 —— 650 890 600 3 140 本月發(fā)生費(fèi)用 —— 2 350 3 235 2 400 7 985 合 計(jì) —— 3 000 4 125 3 000 10 125 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 —— 100 100 100 —— 廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量 —— 25 25 25 —— 合 計(jì) —— 125 125 125 —— 單位成本 —— 24 33 24 81 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額 —— 2 400 3 300 3 400 8 100 月末在產(chǎn)品成本 —— 600 825 600 2 025 表 8 完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 第一步驟 15 000 3 200 4 500 3 000 25 700 第二步驟 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 第三步驟 —— 2 400 3 300 2 400 8 100 轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)成品成本 1 5000 9 600 13 000 9 300 46 900 單位成本 150 96 130 93 469 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié) 各步驟只核算本步驟本月發(fā)生費(fèi)用及月末計(jì)入產(chǎn)成品成本份額，不計(jì)算完工半成品成本； 廠部會計(jì)部門月末匯總各車間成本計(jì)算單，計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本； 在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品； 關(guān)鍵是計(jì)算各步驟期末產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)。 第 2講 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展 ?1903年，泰羅《工廠管理》，給標(biāo)準(zhǔn)成本制度以啟示 ?1904年，美國效率工程師哈爾頓?愛默森首先在美國鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法 ?1911年，美國會計(jì)師卡特?哈里 遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度 ?1920年，美國會計(jì)人員與工程技術(shù)人員設(shè)計(jì)了一套將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合的方法 ?1930年，哈里遜出版《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書，是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本的專著 二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn) ?預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，進(jìn)行成本事前控制； ?生產(chǎn)過程中將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，加強(qiáng)成本事中控制； ?月末將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有效措施， 實(shí)現(xiàn)成本事后控制。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn) ?有利于增強(qiáng)員工的成本意識 ?有利于成本控制 ?有利于價格決策 ?有利于簡化會計(jì)工作 ?有利于正確評價業(yè)績 四、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 ?實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟 ?制定成本標(biāo)準(zhǔn)（價格標(biāo)準(zhǔn)179。用量標(biāo)準(zhǔn)）； ?歸集成本資料，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本； ?根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本； ?比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因； ?進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理。 ?實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件 ?企業(yè)具備完善的各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)工作 ?企業(yè)具備健全的成本管理組織 ?企業(yè) 具有較強(qiáng)的成本意識 ?五、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ?制定方法 ?工程技術(shù)測算法：根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)。 ?歷史成本推測法：根據(jù)企業(yè)前期歷史有關(guān)原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)加以推算。 ?預(yù)測法：考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標(biāo)準(zhǔn)成本的影響。 ?期望法：反映企業(yè)管理階層對成本耗費(fèi)的期望。 ?標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目的制定 ?直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過供應(yīng)部門取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價格。 ?直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過161。176。時間和動作研究161。177。，按照加工工序制定標(biāo) 準(zhǔn)工時，根據(jù)人力資源部門提供的計(jì)劃工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價格。 ?制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成