【導讀】Wal-Mart由美國零售業(yè)的傳奇人物山姆²沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。成為美國最大的私人雇主和世界上最大的連鎖零售商。業(yè)績表現(xiàn)：2020-2020《財富》雜志全球500強企業(yè)榜首。2020年被擠出第一位，2020年、2020重回第一寶座，2020第三，2020年第一！息中心、配送中心依然坐落在美國中西部的鄉(xiāng)村小鎮(zhèn)上。公桌仍然是當年沃爾瑪創(chuàng)始人山姆?前沃爾瑪亞洲區(qū)總裁鐘浩威每次出差只乘坐經(jīng)濟艙，并購買打折的機票。沃爾瑪?shù)母呒壒芾砣藛T出差不坐頭等倉，不住單人間，連老沃爾頓本人也不例外。在簡樸如大賣場的辦公大樓里，員工不止一次地被告知，領(lǐng)取圓珠筆等辦公用品需以舊換新。沃爾瑪，誕生于一個美國小鎮(zhèn)，而且直到其威震天下的今天，公司龐大而現(xiàn)代化的。山姆-沃爾頓，一手締造了沃爾瑪傳奇帝國，并一度成為世界首富，而其一生就住。成本是制定價格的重要經(jīng)濟依據(jù)。廢品損失、停工損失等成本項目。長短有關(guān)，發(fā)生時直接計入當期損益。在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務量變動而變動。

　　

【正文】 序圖 ?標準成本差異的賬務處理方法 ?將標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期：只能在年度中間選用（不常用）。 ?將標準成本差異在存貨或銷售成本之間按 比例分攤。 ?將標準成本差異轉(zhuǎn)入損益：將本期的標準成本差異全部由當期已銷售產(chǎn)品承擔，全部結(jié)轉(zhuǎn)至161。176。主營業(yè)務成本161。177。或161。176。本年利潤161。177?？颇?。 例 6 標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配 ?資料： A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異 1 000元，工資分配率差異 500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異 1 200元，工資效率差異 800元，制造費用效率差異 1 100元，制造費用耗費差異 600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表 1所示。 ?要求：將本期標準成本差異在存貨和銷售成本之間分配 表 1 A公司存貨及銷售 成本標準成本資料表 表 2 標準成本差異分配表 A公司標準成本差異賬務處理 ?借：生產(chǎn)成本 350 庫存商品 544 主營業(yè)務成本 1 306 材料價格差異 1 000 工資分配率差異 500 貸：材料數(shù)量差異 1 200 工資效率差異 800 制造費用耗費差異 600 制造費用效率差異 1 100 ?下期期初恢復存貨標準成本時 借：材料數(shù)量差異 564 工資效率差異 320 制造費用耗費差異 240 制造費用效率差異 440 貸：材料價格差異 470 工資分配率差異 200 生產(chǎn)成本 350 庫存商品 544 例 7 標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當期損益 ?資料： A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異 1 000元，工資分配率差異 500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異 1 200元，工資效率差異 800元，制造費用效率差異 1 100元，制造費用耗費差異 600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表 1所示。 ?要求：將本期標準成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當期 損益 A公司標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務處理 借：主營業(yè)務成本 /本年利潤 2 200 材料價格差異 1 000 工資分配率差異 500 貸：材料數(shù)量差異 1 200 工資效率差異 800 制造費用效率差異 1 100 制造費用耗費差異 600 標準成本制度的實例 ?資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預計生產(chǎn) 125件，產(chǎn)品標準成本表和費用預算如表 1和表2所示，本月實際發(fā)生有關(guān)業(yè)務如下： ?購進 A材料 12 000千克，每千克購價 ； B材料 3 000千克，每千克購價 6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用 11 000千克， B材料 1 800千克。 ?生產(chǎn)工人的實際工時和工資：生產(chǎn)工人的實際工時數(shù)為 4 400工時，工資應付額為 26 400元，實際工資率為每小時 6元。 ?費用實際發(fā)生額：本月費用發(fā)生 36 520元，其 中固定費用 28 600元，變動費用 7 920元。 ?本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 100 件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售 90 件，每件售價 2 000元，貨款已收到。 ?要求：計算各項成本差異并作出相應的賬務處理 表 1 甲產(chǎn)品標準成本表 表 2 費用預算表 表 4 直接材料價格差異的計算 表 5 直接人工標準成本差異的計算 表 6 變動制造費用標準成本差異的計算 表 7 固定制造費用標準成本差異的計算 表 8 完工產(chǎn)品和銷售成本標準成本的計算 賬務處理 ： 借：原材料 135 000 貸：材料價格差異 3 000 應付賬款 132 000 ： 借：生產(chǎn)成本 110 000 材料數(shù)量差異 9 000 貸：原材料 119 000 ： 借：生產(chǎn)成本 20 000 工資效率差異 2 000 工資分配率差異 4 400 貸：應付職工薪酬 26 400 ： 借：變動制造費用 7 920 固定制造費用 28 600 貸：銀行存款等 36 520 ： 借：生產(chǎn)成本 8 000 變動費用效率差異 800 貸：變動制造費用 7 920 變動費用耗費差異 880 ： 借：生產(chǎn)成本 24 000 固定費用能力利用差異 3 600 固定費用效率差異 2 400 貸：固定制造費用 28 600 固定費用耗費差異 1 400 ： 借：庫存商品 162 000 貸：生產(chǎn)成本 162 000 ： 借：銀行存款 180 000 貸：主營業(yè)務收入 180 000 借：主營業(yè)務成本 145 800 貸：庫存商品 145 800 ： 借：主營業(yè)務成本 16 920 材料價格差異 3 000 變動費用耗費差異 880 固定費用耗費差異 1 400 貸：材料數(shù)量差異 9 000 工資效率差異 2 000 工資分配率差異 4 400 變動費用效率差異 800 固定費用能力利用差異 3 600 固定費用效率差異 2 400 標準成本制度在我國的應用啟示 應用前提： ?樹立正確的成本核算指導思想 ?沖破傳統(tǒng)成本核算觀念的束縛 ?健全各項成本管理的基礎工作 ?推行信息化會計核算體系 幾點要求： ?加強日 常費用定額管理與控制，成本核算和成本控制相結(jié)合； ?區(qū)分變動成本與固定成本，成本核算與成本預決策相結(jié)合； ?加強責任核算，成本核算和成本考核相結(jié)合； ?加強成本分析，成本核算與成本分析相結(jié)合。