【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 性金融資產(chǎn)，取得成本為 100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬(wàn)元 ,即可作為成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為 100萬(wàn)元 會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?90萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為 100萬(wàn)元 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 ? 構(gòu)成企業(yè)改組的情況 ,視改組前后經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性及權(quán)益 的連續(xù)性及非股權(quán)支付額的比例 ,區(qū)分免稅改組與應(yīng)稅 改組 免稅改組 以賬面價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)稅改組 以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) ? 其他不構(gòu)成改組的情況下 ,以公允價(jià)值計(jì)量 ,即長(zhǎng)期股權(quán) 投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 例：一項(xiàng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1000 萬(wàn)元購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)其初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均為1000萬(wàn)元，即企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)而實(shí)際支付的價(jià)款允許在未來(lái)期間作為成本費(fèi)用稅前扣除。 假定取得當(dāng)期期末，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)份額為 50萬(wàn)元，則： 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值： 1050萬(wàn)元 稅法計(jì)稅基礎(chǔ)： 1000萬(wàn)元 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同 后續(xù)計(jì)量： 會(huì)計(jì)－－按公允價(jià)值 稅法－－維持原計(jì)稅基礎(chǔ) CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 （ 1）成本模式，除折舊和攤銷(xiāo)因素外，不存在其他差異 例：一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為 500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線(xiàn)法計(jì)列折舊，使用年限為 10年，凈殘值為 0。 計(jì)提了一年的折舊后 賬面價(jià)值： 400萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 450萬(wàn)元 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 （ 2）按公允價(jià)值模式計(jì)量 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷(xiāo) 例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為2020萬(wàn)元，使用年限 50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。 一年后： 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為 2100萬(wàn)元 稅收規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本 2020萬(wàn)元扣除攤銷(xiāo)額后的金額， 1960萬(wàn)元，即就該項(xiàng)土地使用權(quán)可從企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除的金額 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備 稅收：實(shí)際成本－累計(jì)折舊 例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為 1000萬(wàn)元，使用年限為 20年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為 0。計(jì)提了 2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為 1000－ 50－ 50－ 80＝ 820萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1000－ 100－ 90＝ 810萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)上一般：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo) 稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限 例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為 160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 1年后，其賬面價(jià)值仍為 160萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 144萬(wàn)元 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生 商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額 稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值 例：企業(yè)支付了 3000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè) 100％的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2600萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為 400 萬(wàn)元 稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)：被投資單位宣告分派時(shí)確認(rèn) 稅收：被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出利潤(rùn)分配方案時(shí)確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位 例：企業(yè)持有的某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得 100萬(wàn)元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為 33％，則該項(xiàng)應(yīng)收股利的賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 100萬(wàn)元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計(jì)稅基礎(chǔ)等同于賬面價(jià)值 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)：遵循收入確認(rèn)原則，按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量 稅收：基本遵循會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)和計(jì)量原則 例：企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款 100萬(wàn)元，稅法規(guī)定亦應(yīng)于銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入 100萬(wàn)元。其賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，由于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交了稅，其可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為 100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬(wàn)元。 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額 ,即 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來(lái)可稅前列支的金額 一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差異 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì) :按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷 ,對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收 :因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除 ,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān) CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 例 :企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值： 100萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 100萬(wàn)＝ 0 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 例 :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值： 1000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 1000萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 1000萬(wàn)元 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映 稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映 例：企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng) 80萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 賬面價(jià)值： 80萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值 80萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 80萬(wàn)元＝ 0 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 80萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 80萬(wàn)元 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì) 200萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為 170萬(wàn)元。 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值： 200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 200萬(wàn) CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，如短期借款的利息 稅收：實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息 20萬(wàn)元，規(guī)定本息到期時(shí)一并支付。 預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值： 20萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 20萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額 20＝ 0 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi) 稅收：做法不一，有些情況下實(shí)際收取時(shí)計(jì)稅 例：某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi) 1000萬(wàn)元，合同規(guī)定 10年內(nèi)提供免費(fèi)服務(wù)。 遞延收益賬面價(jià)值： 1000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 1000萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額 1000＝ 0 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定 例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為 10萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款 稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除 賬面價(jià)值： 10萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 10萬(wàn)元－可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 10萬(wàn)元 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于合并中取 得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì) 量 如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，不會(huì) 造成差異 如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收 上維持有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上按公 允價(jià)值確認(rèn)，則會(huì)造成差異 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 （三）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) (1)按照原所得稅暫行規(guī)定 ,基于利潤(rùn)表出發(fā) ,分為永久性差異與時(shí)間性差異 (2)所得稅準(zhǔn)則主要是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā) ,比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分為： ?永久性差異 ?暫時(shí)性差異 ?其他視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，將會(huì)計(jì)與稅收之間的分為以下三種情況： ?永久性差異－賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同 ?暫時(shí)性差異－賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同 ?其他并非因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同引起的視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目，如可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題 ,稅法規(guī)定免稅的收入 ?利用廢水、廢氣等為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入 不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 ?國(guó)債利息收入 如投資的賬面價(jià)值為 1050萬(wàn)元（包括本息），可從 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為 1050萬(wàn)元 賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ) CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 ,計(jì)稅時(shí)不允許扣除 ?超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 不作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示 ?非廣告性贊助支出 ?非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 ,但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益 ?將自產(chǎn)商品對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等 一般不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如用于在建工程，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異 ?關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售商品，售價(jià)偏低－按正常價(jià)格調(diào)整 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 ,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予扣除 ?盈利企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等 稅法規(guī)定加計(jì)扣除 CFO財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 包括所有時(shí)間性差異及其他暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異：從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有 影響的項(xiàng)目 其他暫時(shí)性差異：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，