【文章內(nèi)容簡介】 性金融資產(chǎn)，取得成本為 100萬元，該時點的計稅基礎為 100萬元 ,即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為 100萬元 會計期末，公允價值變?yōu)?90萬元，會計確認賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為 100萬元 CFO財務咨詢公司 ? 構(gòu)成企業(yè)改組的情況 ,視改組前后經(jīng)營的連續(xù)性及權(quán)益 的連續(xù)性及非股權(quán)支付額的比例 ,區(qū)分免稅改組與應稅 改組 免稅改組 以賬面價值計量，賬面價值為計稅基礎 應稅改組 以公允價值計量，公允價值為計稅基礎 ? 其他不構(gòu)成改組的情況下 ,以公允價值計量 ,即長期股權(quán) 投資的計稅基礎為其公允價值 CFO財務咨詢公司 例：一項按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1000 萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎均為1000萬元，即企業(yè)為取得該項資產(chǎn)而實際支付的價款允許在未來期間作為成本費用稅前扣除。 假定取得當期期末，按照持股比例計算應享有被投資單位的凈利潤份額為 50萬元，則： 會計賬面價值： 1050萬元 稅法計稅基礎： 1000萬元 CFO財務咨詢公司 取得時點上，實際成本與計稅基礎相同 后續(xù)計量： 會計－－按公允價值 稅法－－維持原計稅基礎 CFO財務咨詢公司 （ 1）成本模式，除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異 例：一項用于出租的房屋，取得成本為 500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計列折舊，使用年限為 10年，凈殘值為 0。 計提了一年的折舊后 賬面價值： 400萬元 計稅基礎： 450萬元 CFO財務咨詢公司 （ 2）按公允價值模式計量 會計：賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益 稅收：以取得時的成本為基礎，分期計列折舊或攤銷 例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2020萬元，使用年限 50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。 一年后： 會計賬面價值為該時點的公允價值，假定為 2100萬元 稅收規(guī)定的計稅基礎為成本 2020萬元扣除攤銷額后的金額， 1960萬元，即就該項土地使用權(quán)可從企業(yè)未來經(jīng)濟利益流入中扣除的金額 CFO財務咨詢公司 會計：實際成本－累計折舊－減值準備 稅收：實際成本－累計折舊 例：某項環(huán)保設備，原價為 1000萬元，使用年限為 20年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為 0。計提了 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準備，則該時點上其賬面價值為 1000－ 50－ 50－ 80＝ 820萬元 其計稅基礎為 1000－ 100－ 90＝ 810萬元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經(jīng)濟利益中抵扣的金額 CFO財務咨詢公司 會計上一般：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－減值準備 稅收：計稅基礎＝實際成本－累計攤銷 稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限 例：某項無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn) 1年后，其賬面價值仍為 160萬元，其計稅基礎為 144萬元 CFO財務咨詢公司 會計：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生 商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資 產(chǎn)公允價值份額 稅法：外購商譽的計稅基礎為 0，即不認可外購商譽按照會計規(guī)定確定的價值 例：企業(yè)支付了 3000萬元購入另一企業(yè) 100％的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 2600萬元，則企業(yè)應確認的合并商譽為 400 萬元 稅法規(guī)定，該項商譽的計稅基礎為 0 CFO財務咨詢公司 會計：被投資單位宣告分派時確認 稅收：被投資單位董事會等類似機構(gòu)作出利潤分配方案時確認，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位 例：企業(yè)持有的某項投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計算可分得 100萬元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為 33％，則該項應收股利的賬面價值為 100萬元；其計稅基礎為可從未來期間經(jīng)濟利益中抵扣的金額 100萬元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計稅基礎等同于賬面價值 CFO財務咨詢公司 會計：遵循收入確認原則，按合同或協(xié)議價計量 稅收：基本遵循會計的收入確認和計量原則 例：企業(yè)銷售商品產(chǎn)生應收賬款 100萬元，稅法規(guī)定亦應于銷售當期確認應稅收入 100萬元。其賬面價值為 100萬元，計稅基礎為可從未來期間經(jīng)濟利益中抵扣的金額，由于該資產(chǎn)已在當期交了稅，其可從未來期間經(jīng)濟利益中抵扣的金額為 100萬元，計稅基礎為 100萬元。 CFO財務咨詢公司 負債的計稅基礎 指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額 ,即 負債的計稅基礎 =賬面價值 未來可稅前列支的金額 一般情況下，負債的清償不會影響到損益或應納稅所得額的計算，但某些情況下如果構(gòu)成負債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會計與稅收的差異 CFO財務咨詢公司 會計 :按或有事項準則判斷 ,對估計將支付的金額確認預計負債 稅收 :因確認預計負債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除 ,取決于產(chǎn)生預計負債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān) CFO財務咨詢公司 例 :企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了 100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生三包費用。 預計負債的賬面價值： 100萬元 預計負債的計稅基礎＝賬面價值 100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 100萬＝ 0 CFO財務咨詢公司 例 :假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債 1000萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關(guān)的費用。 會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債 稅收：與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除 賬面價值： 1000萬元 計稅基礎＝賬面價值 1000萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 0＝ 1000萬元 CFO財務咨詢公司 會計：不符合收入確認條件，作為負債反映 稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映 例：企業(yè)收到客戶的一筆款項 80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額 賬面價值： 80萬元 計稅基礎：賬面價值 80萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 80萬元＝ 0 CFO財務咨詢公司 如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則保持一致，則上例中會計處理確認為負債的情況下，稅收處理亦不能計入當期的應納稅所得額 則該負債的計稅基礎＝賬面價值 80萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 0＝ 80萬元 CFO財務咨詢公司 會計：所有與取得職工服務相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計資標準、福利費標準等 例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計 200萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為 170萬元。 應付職工薪酬賬面價值： 200萬元 計稅基礎＝賬面價值 200萬 CFO財務咨詢公司 會計：分期計入費用，同時確認預提費用，如短期借款的利息 稅收：實際支付時允許稅前扣除 例：某企業(yè)當期確認短期借款利息 20萬元，規(guī)定本息到期時一并支付。 預提費用賬面價值： 20萬元 計稅基礎＝賬面價值 20萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額 20＝ 0 CFO財務咨詢公司 會計：分期計入收入，如一次性入網(wǎng)費 稅收：做法不一，有些情況下實際收取時計稅 例：某企業(yè)當期收取入網(wǎng)費 1000萬元，合同規(guī)定 10年內(nèi)提供免費服務。 遞延收益賬面價值： 1000萬元 計稅基礎＝賬面價值 1000萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額 1000＝ 0 CFO財務咨詢公司 按照負債計稅基礎的確定原則計算確定 例：企業(yè)當期應交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為 10萬元。 會計：計入費用，同時確認其他應付款 稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除 賬面價值： 10萬元 計稅基礎＝賬面價值 10萬元－可自未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 0＝ 10萬元 CFO財務咨詢公司 特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對于合并中取 得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債按公允價值計 量 如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應稅改組，不會 造成差異 如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收 上維持有關(guān)資產(chǎn)、負債的原賬面價值，會計上按公 允價值確認，則會造成差異 CFO財務咨詢公司 （三）暫時性差異 暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎 (1)按照原所得稅暫行規(guī)定 ,基于利潤表出發(fā) ,分為永久性差異與時間性差異 (2)所得稅準則主要是從資產(chǎn)負債表出發(fā) ,比較資產(chǎn)負債的賬面價值與其計稅基礎，分為： ?永久性差異 ?暫時性差異 ?其他視同暫時性差異處理的項目 CFO財務咨詢公司 資產(chǎn)負債表債務法下，將會計與稅收之間的分為以下三種情況： ?永久性差異－賬面價值與計稅基礎相同 ?暫時性差異－賬面價值與計稅基礎不同 ?其他并非因資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎不同引起的視同暫時性差異處理的項目，如可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 CFO財務咨詢公司 永久性差異－僅影響發(fā)生當期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題 ,稅法規(guī)定免稅的收入 ?利用廢水、廢氣等為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入 不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表項目 ?國債利息收入 如投資的賬面價值為 1050萬元（包括本息），可從 未來經(jīng)濟利益中扣除的金額為 1050萬元 賬面價值＝計稅基礎 CFO財務咨詢公司 ,計稅時不允許扣除 ?超過標準的業(yè)務招待費 不作為資產(chǎn)負債表項目列示 ?非廣告性贊助支出 ?非公益救濟性捐贈等 CFO財務咨詢公司 ,但計算應納稅所得額時作為收益 ?將自產(chǎn)商品對外捐贈、分配給股東等 一般不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表項目，如用于在建工程，則賬面價值與計稅基礎不同，形成暫時性差異 ?關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價偏低－按正常價格調(diào)整 CFO財務咨詢公司 ,計算應納稅所得額時可予扣除 ?盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費等 稅法規(guī)定加計扣除 CFO財務咨詢公司 暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 包括所有時間性差異及其他暫時性差異 時間性差異：從利潤表出發(fā)，僅涉及到對利潤表有 影響的項目 其他暫時性差異：某項交易或事項發(fā)生以后，