【文章內(nèi)容簡介】 以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產(chǎn)品成本的一個組成部分，從汽車的擋風玻璃，引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個目標成本。 在日產(chǎn)汽車公司做了 8年成本計劃員的強矢彌澄說： 這只是成本核算戰(zhàn)役的開始 ，這一 戰(zhàn)役 就是公司同外部供應商之間，以及負責產(chǎn)品不同方面的各部門之間的緊張談判過程，最初的成本預算結果也許高出目標成本的 20%左右，或是一個更高的比例，通過成本計劃人員、工程設計人員以及營銷專家之間妥協(xié)和利益權衡后，最終產(chǎn)生出與最初制定的目標成本最為接近的計劃成本。 39 日本公司的這種作法與歐美國家的習慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公司的總裁斯蒂文 .羅尼克說：“美國公司在設計一項新產(chǎn)品之前從不規(guī)定一個目標成本，而是一開始就由工程師設計圖紙”，設計階段結束時，產(chǎn)品成本的 85%就已確定，然后設計部門將詳細成本報告交給公司財務部門，財務人員再根據(jù)勞動成本、原材料價格和現(xiàn)行的生產(chǎn)水準計算出該產(chǎn)品的最終成本。 倘若成本過高，要么將圖紙返回設計部門重新設計，要么公司只好在取得微薄利潤的條件下新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。這種成本核算和管理體系所缺少的是一項新產(chǎn)品應該耗費多少人財物力的目標，而這一目標恰恰是激發(fā)和支持工程設計人員以最低成本設計一種新產(chǎn)品 的關鍵因素 。 40 羅尼克認為，美國公司的財務人員的作用只是簡單地將產(chǎn)品從設計到銷售每一個環(huán)節(jié)的成本合計起來，僅此而已。 哈佛大學的教授、西方不多的幾個研究日本成本管理的嚴肅學者之一的羅賓 庫帕爾指出， 我們的公司總是先設計好圖紙和模型，再計算被設計產(chǎn)品的代價，然后看看能否以這個價格水平賣出該項產(chǎn)品 ，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，即 將某種新產(chǎn)品的成本或售價定為 X元，然后回頭去努力實現(xiàn)這一目標 。 41 實際上，以固定標準為基礎的歐美式成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價格水平，而日本的這一體系是一種動態(tài)體系，不斷推動產(chǎn)品設計人員去改進產(chǎn)品，降低成本。日本公司也采用目標成本去降低已經(jīng)上市產(chǎn)品的物耗。 42 五十鈴汽車公司 五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細的比較研究為基礎，為其汽車部件制定出目標成本。 為了更清楚地解釋被普遍稱之為“拆卸法”的成本分析法，五十鈴的成本管理專家吉彥里有條不紊地拆卸了三種不同型號的鉛筆，將其不同組成部分擺在一個茶幾上，然后告訴來訪者，“這就是我們用來研究競爭對手的產(chǎn)品的方法， …… 我們首先研究制造某種產(chǎn)品的原材料制作方法，然后分析組裝工序，采用這種拆卸法，我們就能弄清這種產(chǎn)品的大至成本”。最后，五十鈴就會采用競爭對手同類產(chǎn)品中的最低成本作為自己部件的目標成本。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎，而其擋泥板的目標成本則基于對日產(chǎn)的這類部件作成本分析。 43 2．采用隨時可做某些改進的簡單的經(jīng)營指標來規(guī)劃和核算產(chǎn)品成本，是日本成本管理體系的另一個突出特點。 一般來講，日本公司的雇主們一開始就使其雇員明確認識到他們的工作是如何轉(zhuǎn)化為表明本公司經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)的。 公司經(jīng)理們主要使用的直接經(jīng)營指標數(shù)量；從外部購進的零部件由于不合格而廢棄的比重等。 日本獨特的成本管理體系的建立，其目的并非是要改變?nèi)藗兊膬r值判斷，而是激勵經(jīng)營管理人員、工程設計人員和全體雇員實現(xiàn)他們在世界上獨占鰲頭的目標。 44 東南大學遠程教育 管理會計 第三十九講 主講教師： 吳斌 第三節(jié) 價值工程與事前成本控制 一、價值工程的產(chǎn)生和發(fā)展 價值工程起源于二戰(zhàn)后的美國。 通用電氣公司的工程師麥爾斯發(fā)現(xiàn)：人們使用某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考慮用功能相同但價格低廉的代用品取代原來昂貴的材料。促生了 《 價值分析 》 的問世。 之后美國國防和政府部門開展價值工程活動，取得了顯著成效。 我國在 1978年下半年開始推廣價值工程活動。 國外發(fā)展價值工程的過程 大體經(jīng)歷了以下四個階段： 降低材料費用；如改變產(chǎn)品形式、尺寸和材質(zhì)等。 改進現(xiàn)有產(chǎn)品；如改變設計、加工方法等。 新產(chǎn)品的價值工程；在新產(chǎn)品開發(fā)時運用價值工程。 系統(tǒng)的價值工程。對產(chǎn)品以外的有關設備、程序、工藝、流通、維修服務、組織體制等整個系統(tǒng)運用價值工程。 47 二、價值工程的定義及其原理 (一 )定義：力求以最低的壽命周期費用，可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能，籍以提高其價值，而著重于功能研究的，有組織的活動。 (二 )價值工程的中心內(nèi)容 ： 功能分析是核心 創(chuàng)造是關鍵 信息是基礎 48 可節(jié)約造價（一次性投資） 510% 節(jié)約運行成本 510% VE的 經(jīng)濟 效果 Dell’Isola35年的經(jīng)驗， VE研究與應用成本占建設成本的 % 49 （三）價值工程的目的 目的 :用最低的壽命周期成本可靠地實現(xiàn)必要的功能 價值的含義： 功能 F V = ———— = —— 成本 C L. D. Miles 50 價值的含義： Dell’Isola 功能 +質(zhì)量 F+Q V = ———— = —— 成本 C 51 （四）關鍵名詞： 功能 壽命周期成本 價值 52 （五）價值工程的特點 從產(chǎn)品的功能和成本的關系上考慮問題 從價值工程對于產(chǎn)品成本的控制范圍來說，它 從價值工程對產(chǎn)品成本的節(jié)約深度來看，是使產(chǎn)品成本得到最大幅度的降低。 從對產(chǎn)品分析的時間看，價值工程是在事先進行的 。 三、價值工程的工作階段和程序 新方案能滿足要求嗎？ 方案實施 1成果評價 方案實施 新方案的成本是多少？ 概略評價； 方案具體化；詳細評價； 方案評審； 方案評價 有其它方法實現(xiàn)這個功能嗎？ 方案創(chuàng)造 方案創(chuàng)造 它的成本是多少？ 它的價值是多少？ 功能評價 功能評價 它的作用是什么？