有關(guān)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度的問題探索(編輯修改稿)
2025-04-05 21:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又與一般制造業(yè)的特點(diǎn)不同。所以，為了能夠確實(shí)規(guī)范所有的生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，使得各種以生物資產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范不出現(xiàn)缺位的情況，需要制定適合于各種企業(yè)會(huì)計(jì)主體的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即能夠包涵“農(nóng)業(yè)活動(dòng)”以內(nèi)和“農(nóng)業(yè)活動(dòng)”以外的所有生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則。也就是說，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象不能僅僅是局限于“農(nóng)業(yè)活動(dòng)”或“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”，而應(yīng)該是針對(duì)所有的生物資產(chǎn)。三、生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量（一）計(jì)量屬性的選擇“生物資產(chǎn)”不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，缺乏國際性的通用標(biāo)準(zhǔn)，“生物資產(chǎn)”的品種和質(zhì)量在世界各地差異很大，有些生物資產(chǎn)也缺乏公開活躍的市場(chǎng)衡量它們的價(jià)值，以歷史成本計(jì)量可以提供可靠的會(huì)計(jì)信息，但由于有的生物資產(chǎn)具有長(zhǎng)周期性、起源復(fù)雜和自然力引致內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)等特點(diǎn)，如果僅采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，賬面價(jià)值與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生較大的偏離，同時(shí)，天然起源的生物資產(chǎn)無法入賬。因此，我們認(rèn)為在會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡中，以會(huì)計(jì)信息的可靠性為主應(yīng)當(dāng)盡量兼顧相關(guān)性，在確定生物資產(chǎn)的計(jì)量屬性時(shí)，可以采用以“歷史成本為主，估值技術(shù)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值為輔”的資產(chǎn)計(jì)量模式。（二）資本化與費(fèi)用化問題在成本基礎(chǔ)的計(jì)量模式下，企業(yè)從事生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生支出的資本化或費(fèi)用化是十分重要的。由于生物資產(chǎn)本身所具有的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)將生物資產(chǎn)區(qū)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，不同資產(chǎn)的支出資本化范圍、起點(diǎn)與終點(diǎn)有所不同。一般而言，消耗性生物資產(chǎn)可以將從培育、繁殖或購入開始，直到該資產(chǎn)達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的可以出售或收獲時(shí)為止發(fā)生的所有直接和間接支出計(jì)入生物資產(chǎn)的成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則可以將從培育、繁殖或購入開始直到該資產(chǎn)能夠穩(wěn)定發(fā)揮功能（多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)和服務(wù)）時(shí)的所有直接和間接支出計(jì)入生物資產(chǎn)的成本，此后的支出作為與相關(guān)收入相配比的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但由于有的生物資產(chǎn)具有長(zhǎng)周期和復(fù)雜性的特點(diǎn)，也應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)遵循會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的成本效益原則，在資本化與費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)上有一定的選擇權(quán)利。（三）天然起源生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量按照IAS41的定義，
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