【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 合同完工進(jìn)度的方法 （一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。
（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。
（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度 （九）政府補(bǔ)助 涉及準(zhǔn)則： 中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》 美國(guó)：《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第116號(hào)—接受捐贈(zèng)和捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理》 本政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露》的基礎(chǔ)上，充分考慮中國(guó)國(guó)情修訂完成的。與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體比較如下： 表29 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助的差異比較 項(xiàng)目 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 確認(rèn)原則 分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 分為與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府補(bǔ)助的主要形式 （一）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金。比如，財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等 （二）財(cái)政貼息。有兩種方式：（1）財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（2）財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性?xún)?yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款 （三）稅收返還。稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。
注：增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式不在此列 （一）財(cái)政支付款項(xiàng)。如：公共財(cái)政撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置就業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展環(huán)保項(xiàng)目等 （二）稅收優(yōu)惠。含稅收返還和稅收減免，稅收減免雖未直接向企業(yè)無(wú)償提供資金，但并未改變企業(yè)獲得政府補(bǔ)償?shù)膶?shí)質(zhì)，因而也屬于政府補(bǔ)償 計(jì)量 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。名義金額為 1 元 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入） 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
分為與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助。均應(yīng)當(dāng)采用遞延法進(jìn)行計(jì)量。
與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助，采用遞延法進(jìn)行計(jì)量時(shí)，允許選擇以下兩種方法： 。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過(guò)減少折舊費(fèi)用影響當(dāng)期損益。
2. 將所獲得的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)每年攤?cè)耄ㄆ渌杖耄┯绊懏?dāng)期損益。
無(wú)論選用何種方法，企業(yè)應(yīng)保持政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的一致性，不得隨意變更 與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助，與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。損益計(jì)入（其它收入） （十）所得稅 涉及準(zhǔn)則： 中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》 美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第96號(hào)—所得稅的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)—所得稅會(huì)計(jì)》 本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—所得稅》并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國(guó)際準(zhǔn)則的修改版改變了原來(lái)的時(shí)間性差異、遞延所得稅借項(xiàng)、貸項(xiàng)等納稅影響會(huì)計(jì)法，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，采用了暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后，根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，計(jì)算稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。使得所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相匹配。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則與美國(guó)準(zhǔn)則的具體比較如下： 表210 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅的差異比較 項(xiàng)目 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分類(lèi) 總是作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示 根據(jù)計(jì)算遞延所得稅的資產(chǎn)、負(fù)債的類(lèi)別，或和資產(chǎn)、負(fù)債不相關(guān)的項(xiàng)目的預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回情況。分為流動(dòng)性和非流動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 只確認(rèn)很有可能發(fā)生的部分 先按全額確認(rèn)，再按評(píng)估值減去不可能部分 企業(yè)合并后的遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn) 先減少商譽(yù)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益 先減少商譽(yù)，至為零為止；再減少其它非流動(dòng)性無(wú)形資產(chǎn)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益 實(shí)際和預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 所有企業(yè)適用：預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用由適用的所得稅率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。同時(shí)披露計(jì)算所用的適用稅率 只對(duì)上市公司要求。預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用由適用的聯(lián)邦/州立法定所得稅率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。同時(shí)披露計(jì)算所用的適用稅率。非上市企業(yè)須披露調(diào)節(jié)項(xiàng)目的自然屬性但無(wú)需具體金額 有關(guān)股份支付的所得稅優(yōu)惠的計(jì)算 遞延所得稅計(jì)算基于股份支付在適用稅法下的稅收扣減。如內(nèi)在價(jià)值) 遞延所得稅計(jì)算基于公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的費(fèi)用確認(rèn)和可實(shí)現(xiàn)的稅收受益/赤字的真實(shí)升降 關(guān)于關(guān)聯(lián)方得益的臨時(shí)性差異的影響 遞延所得稅影響以買(mǎi)方所得稅率計(jì)算確認(rèn) 遞延所得稅影響以賣(mài)方所得稅率計(jì)算確認(rèn)。即使交易尚未發(fā)生 可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)： （一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； （二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或 可抵扣虧損） 在資產(chǎn)和負(fù)債的收回和償付時(shí)，將在未來(lái)會(huì)產(chǎn)生導(dǎo)致可抵扣稅收金額的暫時(shí)性差異，稱(chēng)為可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠明顯地轉(zhuǎn)回時(shí)，才可確認(rèn)為遞延所稅資產(chǎn)和負(fù)債。
某些可抵扣暫時(shí)性差異金額只在所得稅余額表上有余額，不能為了財(cái)務(wù)報(bào)告目的確認(rèn)一項(xiàng)特定的資產(chǎn)或負(fù)債（如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完工百分比法，而納稅采用完成合同法的長(zhǎng)期合同；在發(fā)生當(dāng)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中記入費(fèi)用，而遞延至以后年度納稅扣除的開(kāi)辦費(fèi)） 最初直接計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅發(fā)生變化時(shí) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅應(yīng)確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。不管原遞延所得稅資產(chǎn)評(píng)估恢復(fù)或稅率、稅法或其它評(píng)估特性發(fā)生變化，均保持與原來(lái)處理一致，計(jì)入資本公積 禁止向后追溯，后續(xù)發(fā)生變化的計(jì)入損益而非所有者權(quán)益 并購(gòu)企業(yè)對(duì)并購(gòu)前的遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債少于一年的，通常調(diào)整購(gòu)買(mǎi)價(jià)，大于一年的計(jì)入損益 不管并購(gòu)時(shí)間期限，遞延所得稅負(fù)債調(diào)整購(gòu)買(mǎi)價(jià) （十一）企業(yè)合并 涉及準(zhǔn)則： 中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》 美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第79號(hào)—非公開(kāi)上市企業(yè)合并中的某些披露的取消》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第94號(hào)—所有擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的合并》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第141號(hào)—企業(yè)合并》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)—商譽(yù)和其它無(wú)形資產(chǎn)》 為了規(guī)范企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理，2020年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》。新準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并的概念，對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行了分類(lèi)，規(guī)范了企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則，并對(duì)企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理進(jìn)行了明確規(guī)定。新準(zhǔn)則與美國(guó)準(zhǔn)則具體比較如下： 表211 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并的差異比較 項(xiàng)目 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 合并種類(lèi) 同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并。共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實(shí)質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法 會(huì)計(jì)處理 對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，即按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行處理，按公允價(jià)值計(jì)量 采用購(gòu)買(mǎi)法，其應(yīng)用步驟為：認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方、計(jì)量企業(yè)合并的成本、在購(gòu)買(mǎi)日將合并成本分配到所購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)以及所承擔(dān)的負(fù)債與或有負(fù)債上 與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本 企業(yè)合并中支付給為實(shí)現(xiàn)合并而聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師、法律顧問(wèn)、評(píng)估師和其他咨詢(xún)?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用直接歸屬于合并成本； 而一般行政管理費(fèi)用，包括購(gòu)買(mǎi)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)成本以及其他不能直接歸屬于所核算的特定合并的成本，發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 企業(yè)合并商譽(yù) 非同一控制下企業(yè)合并中取得的不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、且合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)為商譽(yù)。
合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
同一控制下的合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 企業(yè)合并中取得的合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)為商譽(yù)。
合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，形成負(fù)商譽(yù)。應(yīng)攤回減少合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值（部分資產(chǎn)類(lèi)型除外：金融資產(chǎn)、持有待售/處置資產(chǎn)、遞延所得稅、有關(guān)養(yǎng)老金或其它退休福利計(jì)劃的預(yù)付資產(chǎn)及其它流動(dòng)性資產(chǎn)）。調(diào)整后仍存有負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)為合并期損益 購(gòu)買(mǎi)方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大于對(duì)合并成本的差額 對(duì)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和合并成本進(jìn)行復(fù)核后將差額進(jìn)入當(dāng)期損益 按比例分?jǐn)傄詼p少取得的特定非金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。仍然超出部分計(jì)入一項(xiàng)特別收益 少數(shù)股權(quán)計(jì)量 對(duì)少數(shù)投權(quán)按百分比例的公允價(jià)值計(jì)量 如是在風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)模式下的企業(yè)合并，對(duì)少數(shù)投權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量。否則按比例以歷史成本計(jì)量 企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)的尚在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目 可確認(rèn)為一項(xiàng)有限期壽命的無(wú)形資產(chǎn)（進(jìn)行攤銷(xiāo)）；如不能單獨(dú)計(jì)量可做為商譽(yù)的一部分（無(wú)需攤銷(xiāo)但每年進(jìn)行減值測(cè)試） 確定進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值并當(dāng)期費(fèi)用化。除非該項(xiàng)目證明未來(lái)有明確的使用價(jià)值 影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng) 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本 通常在或有事項(xiàng)確定時(shí)才予確認(rèn) （十二）金融工具 涉及準(zhǔn)則： 中國(guó)： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)、計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》 美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第125號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)解除的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第133號(hào)—衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第138號(hào)—特定衍生工具和特定套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，關(guān)于133號(hào)的修訂》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第149號(hào)—修訂133號(hào),衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第150號(hào)—兼有負(fù)債和權(quán)益特征的特定金融工具的會(huì)計(jì)處理》 由于匯率、利率的雙重浮動(dòng)，衍生工具應(yīng)運(yùn)而生，隨著全球經(jīng)濟(jì)、金融逐步融合，衍生工具的種類(lèi)和運(yùn)用也日益頻繁。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)金融衍生工具的不反映和不規(guī)范反映都將引致不可預(yù)期的嚴(yán)重后果。對(duì)有交易價(jià)格的金融工具來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值顯然要優(yōu)于歷史成本。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著匯率、利率和價(jià)格瞬息萬(wàn)變的的金融風(fēng)險(xiǎn)。金融市場(chǎng)對(duì)這種無(wú)規(guī)律的價(jià)格變動(dòng)做出的反應(yīng)是向企業(yè)提供多種衍生金融工具，從而使企業(yè)能夠規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)而將其主要精力投放于核心實(shí)體業(yè)務(wù)上。作為金融創(chuàng)新產(chǎn)品套期保值就是企業(yè)防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要衍生金融工具。套期保值有公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流套期和境外凈投資套期三種， 為規(guī)范和促進(jìn)基本金融工具、衍生金融工具這些業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，更好的發(fā)揮金融資產(chǎn)取得、計(jì)量、轉(zhuǎn)讓在資本市場(chǎng)資源配置和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，同時(shí)為增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性，保護(hù)投資者利益和滿(mǎn)足相關(guān)利益者的需求。需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映與衍生金融工具有關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。并提高金融工具會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)與國(guó)際資本的流動(dòng)性。根據(jù)這些客觀背景和現(xiàn)實(shí)需求，財(cái)政部制定與金融工具有關(guān)的整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體比較如下： 表212 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22/23/24/37號(hào)—金融工具確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)移、套期保值及列報(bào)的差異比較 項(xiàng)目 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 指定任何以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債確認(rèn)損益的選擇權(quán) 如滿(mǎn)足三個(gè)