【文章內(nèi)容簡介】 合同完工進(jìn)度的方法 （一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。
（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。
（三）實際測定的完工進(jìn)度 （九）政府補(bǔ)助 涉及準(zhǔn)則： 中國：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》 美國：《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第116號—接受捐贈和捐贈的會計處理》 本政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則的制定是在借鑒《國際會計準(zhǔn)則第20號—政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露》的基礎(chǔ)上，充分考慮中國國情修訂完成的。與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的具體比較如下： 表29 企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助的差異比較 項目 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 確認(rèn)原則 分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 分為與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費用相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府補(bǔ)助的主要形式 （一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等 （二）財政貼息。有兩種方式：（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款 （三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。
注：增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式不在此列 （一）財政支付款項。如：公共財政撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置就業(yè)，鼓勵企業(yè)對員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費，鼓勵企業(yè)發(fā)展環(huán)保項目等 （二）稅收優(yōu)惠。含稅收返還和稅收減免，稅收減免雖未直接向企業(yè)無償提供資金，但并未改變企業(yè)獲得政府補(bǔ)償?shù)膶嵸|(zhì)，因而也屬于政府補(bǔ)償 計量 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。名義金額為 1 元 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。
（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益。
（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。
分為與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費用相關(guān)的政府補(bǔ)助。均應(yīng)當(dāng)采用遞延法進(jìn)行計量。
與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補(bǔ)助，采用遞延法進(jìn)行計量時，允許選擇以下兩種方法： 。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過減少折舊費用影響當(dāng)期損益。
2. 將所獲得的政府補(bǔ)助計入遞延收益。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)每年攤?cè)耄ㄆ渌杖耄┯绊懏?dāng)期損益。
無論選用何種方法，企業(yè)應(yīng)保持政府補(bǔ)助會計處理的一致性，不得隨意變更 與收益費用相關(guān)的政府補(bǔ)助，與中國企業(yè)會計準(zhǔn)則相同。損益計入（其它收入） （十）所得稅 涉及準(zhǔn)則： 中國：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》 美國：《財務(wù)會計準(zhǔn)則第96號—所得稅的會計處理》《財務(wù)會計準(zhǔn)則第109號—所得稅會計》 本準(zhǔn)則是在借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12號—所得稅》并結(jié)合中國的實際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國際準(zhǔn)則的修改版改變了原來的時間性差異、遞延所得稅借項、貸項等納稅影響會計法，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，采用了暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，由此確認(rèn)的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后，根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，計算稅后利潤即凈利潤。使得所得稅費用與會計利潤相匹配。所得稅費用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則與美國準(zhǔn)則的具體比較如下： 表210 企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅的差異比較 項目 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分類 總是作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示 根據(jù)計算遞延所得稅的資產(chǎn)、負(fù)債的類別，或和資產(chǎn)、負(fù)債不相關(guān)的項目的預(yù)計轉(zhuǎn)回情況。分為流動性和非流動遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 只確認(rèn)很有可能發(fā)生的部分 先按全額確認(rèn)，再按評估值減去不可能部分 企業(yè)合并后的遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn) 先減少商譽(yù)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益 先減少商譽(yù)，至為零為止；再減少其它非流動性無形資產(chǎn)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益 實際和預(yù)計所得稅費用的確認(rèn) 所有企業(yè)適用：預(yù)計所得稅費用由適用的所得稅率計算計入當(dāng)期會計利潤。同時披露計算所用的適用稅率 只對上市公司要求。預(yù)計所得稅費用由適用的聯(lián)邦/州立法定所得稅率計算計入當(dāng)期會計利潤。同時披露計算所用的適用稅率。非上市企業(yè)須披露調(diào)節(jié)項目的自然屬性但無需具體金額 有關(guān)股份支付的所得稅優(yōu)惠的計算 遞延所得稅計算基于股份支付在適用稅法下的稅收扣減。如內(nèi)在價值) 遞延所得稅計算基于公認(rèn)財務(wù)會計準(zhǔn)則的費用確認(rèn)和可實現(xiàn)的稅收受益/赤字的真實升降 關(guān)于關(guān)聯(lián)方得益的臨時性差異的影響 遞延所得稅影響以買方所得稅率計算確認(rèn) 遞延所得稅影響以賣方所得稅率計算確認(rèn)。即使交易尚未發(fā)生 可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)： （一）該項交易不是企業(yè)合并； （二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或 可抵扣虧損） 在資產(chǎn)和負(fù)債的收回和償付時，將在未來會產(chǎn)生導(dǎo)致可抵扣稅收金額的暫時性差異，稱為可抵扣暫時性差異。暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠明顯地轉(zhuǎn)回時，才可確認(rèn)為遞延所稅資產(chǎn)和負(fù)債。
某些可抵扣暫時性差異金額只在所得稅余額表上有余額，不能為了財務(wù)報告目的確認(rèn)一項特定的資產(chǎn)或負(fù)債（如：財務(wù)會計采用完工百分比法，而納稅采用完成合同法的長期合同；在發(fā)生當(dāng)期在財務(wù)報表中記入費用，而遞延至以后年度納稅扣除的開辦費） 最初直接計入所有者權(quán)益的遞延所得稅發(fā)生變化時 直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅應(yīng)確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時計入資本公積（其他資本公積）。不管原遞延所得稅資產(chǎn)評估恢復(fù)或稅率、稅法或其它評估特性發(fā)生變化，均保持與原來處理一致，計入資本公積 禁止向后追溯，后續(xù)發(fā)生變化的計入損益而非所有者權(quán)益 并購企業(yè)對并購前的遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債少于一年的，通常調(diào)整購買價，大于一年的計入損益 不管并購時間期限，遞延所得稅負(fù)債調(diào)整購買價 （十一）企業(yè)合并 涉及準(zhǔn)則： 中國：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》 美國：《財務(wù)會計準(zhǔn)則第79號—非公開上市企業(yè)合并中的某些披露的取消》《財務(wù)會計準(zhǔn)則第94號—所有擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的合并》《財務(wù)會計準(zhǔn)則第141號—企業(yè)合并》《財務(wù)會計準(zhǔn)則第142號—商譽(yù)和其它無形資產(chǎn)》 為了規(guī)范企業(yè)合并的基本會計處理，2020年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》。新準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并的概念，對企業(yè)合并進(jìn)行了分類，規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則，并對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費用的處理進(jìn)行了明確規(guī)定。新準(zhǔn)則與美國準(zhǔn)則具體比較如下： 表211 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并的差異比較 項目 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 合并種類 同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并。共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法 會計處理 對同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量，即按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法進(jìn)行處理，按公允價值計量 采用購買法，其應(yīng)用步驟為：認(rèn)定購買方、計量企業(yè)合并的成本、在購買日將合并成本分配到所購買的資產(chǎn)以及所承擔(dān)的負(fù)債與或有負(fù)債上 與合并相關(guān)的費用的處理 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本 企業(yè)合并中支付給為實現(xiàn)合并而聘請的會計師、法律顧問、評估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費用直接歸屬于合并成本； 而一般行政管理費用，包括購買部門的運營成本以及其他不能直接歸屬于所核算的特定合并的成本，發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用 企業(yè)合并商譽(yù) 非同一控制下企業(yè)合并中取得的不能單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)、且合并成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在購買日確認(rèn)為商譽(yù)。
合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入當(dāng)期損益。
同一控制下的合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 企業(yè)合并中取得的合并成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在購買日確認(rèn)為商譽(yù)。
合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，形成負(fù)商譽(yù)。應(yīng)攤回減少合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值（部分資產(chǎn)類型除外：金融資產(chǎn)、持有待售/處置資產(chǎn)、遞延所得稅、有關(guān)養(yǎng)老金或其它退休福利計劃的預(yù)付資產(chǎn)及其它流動性資產(chǎn)）。調(diào)整后仍存有負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)為合并期損益 購買方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額大于對合并成本的差額 對取得的各項資產(chǎn)和合并成本進(jìn)行復(fù)核后將差額進(jìn)入當(dāng)期損益 按比例分?jǐn)傄詼p少取得的特定非金融資產(chǎn)賬面價值。仍然超出部分計入一項特別收益 少數(shù)股權(quán)計量 對少數(shù)投權(quán)按百分比例的公允價值計量 如是在風(fēng)險和回報模式下的企業(yè)合并，對少數(shù)投權(quán)采用公允價值計量。否則按比例以歷史成本計量 企業(yè)合并中購買的尚在進(jìn)行中的研發(fā)項目 可確認(rèn)為一項有限期壽命的無形資產(chǎn)（進(jìn)行攤銷）；如不能單獨計量可做為商譽(yù)的一部分（無需攤銷但每年進(jìn)行減值測試） 確定進(jìn)行中的研發(fā)項目的公允價值并當(dāng)期費用化。除非該項目證明未來有明確的使用價值 影響合并成本的未來事項 在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本 通常在或有事項確定時才予確認(rèn) （十二）金融工具 涉及準(zhǔn)則： 中國： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)、計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》 美國：《財務(wù)會計準(zhǔn)則第125號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)解除的會計處理》《財務(wù)會計準(zhǔn)則第133號—衍生工具和套期活動的會計處理》《財務(wù)會計準(zhǔn)則第138號—特定衍生工具和特定套期活動的會計處理，關(guān)于133號的修訂》《財務(wù)會計準(zhǔn)則第149號—修訂133號,衍生工具和套期活動的會計處理》《財務(wù)會計準(zhǔn)則第150號—兼有負(fù)債和權(quán)益特征的特定金融工具的會計處理》 由于匯率、利率的雙重浮動，衍生工具應(yīng)運而生，隨著全球經(jīng)濟(jì)、金融逐步融合，衍生工具的種類和運用也日益頻繁。企業(yè)在會計核算中對金融衍生工具的不反映和不規(guī)范反映都將引致不可預(yù)期的嚴(yán)重后果。對有交易價格的金融工具來說，公允價值顯然要優(yōu)于歷史成本。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨著匯率、利率和價格瞬息萬變的的金融風(fēng)險。金融市場對這種無規(guī)律的價格變動做出的反應(yīng)是向企業(yè)提供多種衍生金融工具，從而使企業(yè)能夠規(guī)避上述風(fēng)險而將其主要精力投放于核心實體業(yè)務(wù)上。作為金融創(chuàng)新產(chǎn)品套期保值就是企業(yè)防范金融風(fēng)險的重要衍生金融工具。套期保值有公允價值套期、現(xiàn)金流套期和境外凈投資套期三種， 為規(guī)范和促進(jìn)基本金融工具、衍生金融工具這些業(yè)務(wù)的順利開展，更好的發(fā)揮金融資產(chǎn)取得、計量、轉(zhuǎn)讓在資本市場資源配置和國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，同時為增強(qiáng)會計信息的真實性、相關(guān)性，保護(hù)投資者利益和滿足相關(guān)利益者的需求。需要在財務(wù)報表中反映與衍生金融工具有關(guān)的收益和風(fēng)險。并提高金融工具會計信息的國際可比性，加強(qiáng)國內(nèi)與國際資本的流動性。根據(jù)這些客觀背景和現(xiàn)實需求，財政部制定與金融工具有關(guān)的整套會計準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的具體比較如下： 表212 企業(yè)會計準(zhǔn)則第22/23/24/37號—金融工具確認(rèn)、計量、轉(zhuǎn)移、套期保值及列報的差異比較 項目 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 指定任何以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債確認(rèn)損益的選擇權(quán) 如滿足三個