【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 隊(duì)）將已完成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提交給風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)委員會(huì)，以獲得批準(zhǔn)和確認(rèn)該問(wèn)題是否是一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)相對(duì)于所有其他已知風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)情況，考察大企業(yè)面臨的這一風(fēng)險(xiǎn)的顯著性，以確定是否應(yīng)該分配相應(yīng)的資金用于對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極的管理。如果該風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為足夠顯著，應(yīng)該進(jìn)行積極管理，則建議指定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人來(lái)管理該風(fēng)險(xiǎn)。具體工作流程：進(jìn)行該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的小組將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果提交風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)委員會(huì)會(huì)議，并視情況基于該風(fēng)險(xiǎn)的專題領(lǐng)域提議一個(gè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人。風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)委員會(huì)會(huì)議將①通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；②通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人的提議，或者選擇并任命一個(gè)適當(dāng)?shù)闹韺T來(lái)?yè)?dān)任風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人之職。委員會(huì)會(huì)議每年都審查所有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)以確保①所有大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)都統(tǒng)一評(píng)級(jí)，②根據(jù)公司定義的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)，③根據(jù)相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的優(yōu)先排序。確認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行了優(yōu)先排序后，就要對(duì)優(yōu)先的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極管理。一是指定風(fēng)險(xiǎn)管理人。風(fēng)險(xiǎn)管理人在管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面經(jīng)驗(yàn)豐富，一般是從事遵從工作人員，他們將這一角色與他們的其他責(zé)任結(jié)合起來(lái)，或者對(duì)于較大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，可能做一個(gè)專職風(fēng)險(xiǎn)管理人。風(fēng)險(xiǎn)管理人首先要確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)可能性、影響總體評(píng)級(jí)已經(jīng)得到正確計(jì)算；還要對(duì)所管理的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)級(jí)每年進(jìn)行重新評(píng)估，以確定緩解策略的作用；并依據(jù)評(píng)估結(jié)果要向風(fēng)險(xiǎn)和情報(bào)委員會(huì)告知風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的變化。二是指定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人。大企業(yè)和國(guó)際處的任何助理專員都可以被任命為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，并需確保風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人已經(jīng)充分承擔(dān)了他們的責(zé)任。第四部分 對(duì)大企業(yè)遵從行為進(jìn)行分析并制訂處理策略一、分析納稅人的行為以及驅(qū)使這些行為的因素大企業(yè)遵從行為，或者說(shuō)大企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)違規(guī)，總是有其利益驅(qū)動(dòng)的因素。從大企業(yè)采取違規(guī)行為是否可以得到回報(bào)來(lái)出發(fā)，我們要研究如下的一些問(wèn)題：采取高風(fēng)險(xiǎn)行為會(huì)不會(huì)給納稅人帶來(lái)報(bào)償，例如，它會(huì)不會(huì)使納稅人增加其利潤(rùn)率？采取高風(fēng)險(xiǎn)行為會(huì)不會(huì)防止（或減少）納稅人蒙受損失，例如，它會(huì)不會(huì)防止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)？高風(fēng)險(xiǎn)行為只不過(guò)是缺乏對(duì)遵從義務(wù)的知識(shí)和了解的結(jié)果嗎？接著，我們還要弄清另一些問(wèn)題：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是納稅人不遵從的結(jié)果嗎？風(fēng)險(xiǎn)是否是立法缺陷導(dǎo)致的？風(fēng)險(xiǎn)是澳大利亞法律與我們的貿(mào)易伙伴相互作用的結(jié)果嗎？分析那些決定納稅人是否采取一種高風(fēng)險(xiǎn)行為的因素，可以從兩方面進(jìn)行。一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素：風(fēng)險(xiǎn)是否與特定產(chǎn)業(yè)相聯(lián)系？風(fēng)險(xiǎn)是否與一特定的公司結(jié)構(gòu)（如私人公司）相聯(lián)系？風(fēng)險(xiǎn)是與有海外運(yùn)營(yíng)的納稅人相聯(lián)系，還是與純國(guó)內(nèi)運(yùn)營(yíng)的納稅人相聯(lián)系？二是納稅人對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：有些納稅人采取激進(jìn)態(tài)度，試圖付很少的稅或不納稅，而不顧其實(shí)際的法律義務(wù)如何；有些納稅人采取一種遵從但爭(zhēng)取稅收最小化的態(tài)度，它們利用所有法律手段來(lái)降低其納稅義務(wù)，有時(shí)對(duì)法律條款進(jìn)行較自由的解釋；有些納稅人采取一種小心謹(jǐn)慎的納稅態(tài)度，并適用最保守的解釋以確保完全遵從稅法。二、制訂防范、探查和應(yīng)對(duì)“類別層面風(fēng)險(xiǎn)”的策略大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)在兩個(gè)層面上：“類別層面”和“納稅人層面”?！邦悇e層面風(fēng)險(xiǎn)”是影響納稅大戶人群的問(wèn)題，這種風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人未能遵守稅收立法的某些條款。例如，將一家離岸附屬機(jī)構(gòu)的虧損歸入一家澳大利亞企業(yè)，以減少該澳大利亞實(shí)體的利潤(rùn)，因此，其應(yīng)稅收入是一個(gè)類別層面風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可能在于納稅人故意從事避免其義務(wù)的行動(dòng)；或因忽視或誤讀法律，不經(jīng)意地從事了導(dǎo)致其應(yīng)稅收入降低的不當(dāng)行動(dòng)；或是以有別于澳大利亞稅務(wù)局的方式解讀法律。識(shí)別出的這種風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行優(yōu)先排序，以確保正確地分配稅務(wù)部門的資源，以便使評(píng)級(jí)最高的風(fēng)險(xiǎn)得到有效處理?！凹{稅人層面風(fēng)險(xiǎn)”是每一個(gè)體納稅大戶的風(fēng)險(xiǎn)狀況，根據(jù)納稅人從事不遵從活動(dòng)的可能性以及如果不遵從可能產(chǎn)生的后果，將納稅人劃入四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類別中的一個(gè)。通過(guò)給納稅人指定風(fēng)險(xiǎn)類別，稅務(wù)部門可以為個(gè)體納稅大戶正確地分配自己資源，從而確保最有效地管理全部納稅大戶，使稅務(wù)部門不同的遵從活動(dòng)用于處理不同風(fēng)險(xiǎn)類別中的納稅人。 “蝴蝶結(jié)領(lǐng)帶”大企業(yè)和國(guó)際處應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn) “蝴蝶結(jié)領(lǐng)帶”分析方法來(lái)管理我們的 “類別層面風(fēng)險(xiǎn)”。通用的風(fēng)險(xiǎn) “蝴蝶結(jié)領(lǐng)帶”分析法是于20世紀(jì)70年代開(kāi)發(fā)的，并且已經(jīng)為幾個(gè)非常大的澳大利亞和國(guó)際公司與組織采用，如皇家殼牌公司、美國(guó)聯(lián)邦航空管理局、BHP Billiton和Jetstar公司。蝴蝶結(jié)領(lǐng)帶模型證明了預(yù)防性和恢復(fù)性措施在處理風(fēng)險(xiǎn)方面的重要性。澳大利亞稅務(wù)局的改進(jìn)模型是：將不遵從作為一個(gè)“結(jié)扣” ，同時(shí)還在中心表明了探查方法；有一個(gè)“左蝴蝶翅”，它給出了防范；有一個(gè)“右蝴蝶翅”，它提供了處理計(jì)劃的應(yīng)對(duì)內(nèi)容；還在最左邊有額外的信息，表明不遵從的原因。“類別層面風(fēng)險(xiǎn)”的策略防范“類別層面風(fēng)險(xiǎn)”的策略主要包括①年度遵從計(jì)劃提供的信息，澳大利亞稅務(wù)局網(wǎng)站上的信息，專員等人的講話；②公開(kāi)警示；③與行業(yè)論壇聯(lián)絡(luò)，以了解納稅人是如何處理相關(guān)支出或交易的，并讓他們知道，他們應(yīng)該如何處理這些支出和交易（才符合稅務(wù)局的要求）；④鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)前來(lái)，討論他們對(duì)于如何通過(guò)個(gè)人約束性裁決要求來(lái)處理相關(guān)支出或交易的任何關(guān)注；⑤協(xié)助納稅人遵守法律的工具和教育資料（2011年新發(fā)布了兩個(gè)文件：合規(guī)計(jì)劃和大企業(yè)合規(guī)手冊(cè)）。稅務(wù)局需要考慮以什么樣的策略組合最能夠有效地防范“類別層面風(fēng)險(xiǎn)”?！邦悇e層面風(fēng)險(xiǎn)”的策略澳大利亞稅務(wù)局使用風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分框架的方式來(lái)制訂探查“類別層面風(fēng)險(xiǎn)”的策略。該框架對(duì)風(fēng)險(xiǎn)探查策略提供支持，用于評(píng)估所有納稅大戶不遵從的相對(duì)可能性，以及潛在不遵從的后果。這就要求對(duì)所有納稅大戶都要進(jìn)行評(píng)估，并劃入四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大類中的一個(gè)；各風(fēng)險(xiǎn)類別都有一個(gè)遵從方法建議，供大企業(yè)和國(guó)際處用于該類別中的納稅人；在高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的探查方面，對(duì)較高和較低后果的納稅人適用了不同的方法。制訂探查“類別層面風(fēng)險(xiǎn)”的策略要求對(duì)不同的納稅人采取不同的策略。對(duì)較大后果納稅人，要分析從納稅人和外部來(lái)源獲得的信息，以識(shí)別潛在的高風(fēng)險(xiǎn)行為。對(duì)較小后果納稅人，要確定信息項(xiàng)目（來(lái)自納稅申報(bào)單和明細(xì)表以及其他可用數(shù)據(jù)）或其變動(dòng)，或與業(yè)界同行的比較；能夠最好地表明一納稅人是否（相對(duì)其他納稅人來(lái)說(shuō)）表現(xiàn)出了該特定風(fēng)險(xiǎn)，這將確定一納稅人從事高風(fēng)險(xiǎn)行為的可能性；確定什么信息將能估價(jià)一納稅人從事高風(fēng)險(xiǎn)行為的后果?！邦悇e層面風(fēng)險(xiǎn)”的策略制訂應(yīng)對(duì)“類別層面風(fēng)險(xiǎn)”的策略，要研究以下各種方案的何種組合能夠最好地處理該遵從行為：（1）對(duì)那些認(rèn)定有可能從事高風(fēng)險(xiǎn)行為的納稅人開(kāi)展遵從活動(dòng)；（2）為從事這類行為的納稅人提供機(jī)會(huì)自愿前來(lái)做出解釋；（3）確定合適的檢驗(yàn)案件進(jìn)行起訴，以澄清法律規(guī)定；（4）通過(guò)與財(cái)政部的接觸尋求改變法律。稅務(wù)部門的遵從活動(dòng)（即風(fēng)險(xiǎn)管理工作）有這些方面：一是簡(jiǎn)化的專項(xiàng)問(wèn)詢單，尋求對(duì)一項(xiàng)重大交易或事件進(jìn)行澄清。二是納稅申報(bào)前的遵從審查，尋求對(duì)識(shí)別出的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合作解決。三是風(fēng)險(xiǎn)審查，包括對(duì)一系列風(fēng)險(xiǎn)集中領(lǐng)域進(jìn)行廣泛的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（全面風(fēng)險(xiǎn)審查）；審查一般由于該納稅人業(yè)務(wù)的一個(gè)特殊事件而導(dǎo)致的一個(gè)特定問(wèn)題（特定風(fēng)險(xiǎn)審查）；對(duì)一個(gè)特定重點(diǎn)領(lǐng)域的簡(jiǎn)要審查，對(duì)數(shù)個(gè)納稅人進(jìn)行同樣的審查（項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審查）。四是審計(jì)，包括對(duì)一系列風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域的全面審計(jì)（大企業(yè)審計(jì)）；審計(jì)一般由于該納稅人業(yè)務(wù)的一個(gè)特殊事件而導(dǎo)致的一個(gè)特定問(wèn)題（特定審計(jì)）。對(duì)于不同風(fēng)險(xiǎn)類別需使用不同的遵從策略。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類別1的較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，稅收遵從行動(dòng)最有可能采取全面風(fēng)險(xiǎn)審查和大企業(yè)審計(jì)的形式，正式權(quán)力（立法條款允許強(qiáng)迫納稅人提供信息，否則進(jìn)行處罰）最有可能用于取得要求的信息。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類別2的關(guān)鍵納稅人，遵從行動(dòng)可能采取合作性的遵從成果的形式，如年度遵從安排，這些安排是一種行政安排，它們通過(guò)由關(guān)鍵納稅人全面和坦率地披露其稅收事務(wù)情況以及任何可能影響其稅收事務(wù)的業(yè)務(wù)安排，來(lái)考察稅收風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)考慮以非正式信息要求和替代性爭(zhēng)議解決方式來(lái)處理不遵從事件。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類別3的中等風(fēng)險(xiǎn)納稅人，使用的遵從活動(dòng)一般是特定風(fēng)險(xiǎn)審查，遵從活動(dòng)很可能針對(duì)一組表現(xiàn)出同樣行為或特征的納稅人進(jìn)行，并納入一個(gè)項(xiàng)目下以確保一致性，并且增加大企業(yè)和國(guó)際處在處理該特定風(fēng)險(xiǎn)方面的知識(shí)和技能；在風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)存在于特定納稅人的情況下，這些風(fēng)險(xiǎn)很可能使用特定問(wèn)題審計(jì)來(lái)處理。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類別4的較低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，在某一風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則下得分較高的較低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，即那些被認(rèn)定有可能表現(xiàn)出一特定風(fēng)險(xiǎn)行為的納稅人，將被挪到中等風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行處理。大企業(yè)和國(guó)際處對(duì)未被認(rèn)為具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的較低風(fēng)險(xiǎn)納稅人一般不檢查，需要采取的行動(dòng)是①對(duì)于特定風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的針對(duì)性的信息攻勢(shì)，旨在防范這些納稅人從事該行為；②有可能進(jìn)行的訪問(wèn)，旨在增加大企業(yè)和國(guó)際處對(duì)這些納稅人的業(yè)務(wù)以及關(guān)于其治理方面的問(wèn)題的了解。風(fēng)險(xiǎn)處理計(jì)劃 制訂防范、探查和應(yīng)對(duì)“類別層面風(fēng)險(xiǎn)”策略的最終成果就是制定風(fēng)險(xiǎn)處理計(jì)劃。這是一份記錄將用于緩解該風(fēng)險(xiǎn)的策略的文件，包括在該計(jì)劃中的信息有來(lái)自已完成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模板的信息（風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)事件、參與方、驅(qū)使因素、風(fēng)險(xiǎn)格局、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)），希望達(dá)到的成果和成功目標(biāo)，目標(biāo)群體（包括如何選取以及選取理由），處理方法，所需資源。該計(jì)劃還要求風(fēng)險(xiǎn)管理人在文件中納入①一個(gè)詳細(xì)計(jì)劃，包括要求開(kāi)展的具體活動(dòng)、誰(shuí)負(fù)責(zé)開(kāi)展這些活動(dòng)、這些活動(dòng)什么時(shí)候完成等詳細(xì)情況；②一個(gè)評(píng)估計(jì)劃，包括成功目標(biāo)、成功的指標(biāo)、所使用的分析方法、所要求的數(shù)據(jù)、如何搜集這些數(shù)據(jù)等詳細(xì)情況；③一個(gè)利害關(guān)系方管理和溝通計(jì)劃，包括利害關(guān)系方有哪些、所要求的接觸、要利用的渠道、溝通的頻率等詳細(xì)情況；④一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)回收恢復(fù)計(jì)劃，詳細(xì)包括如果處理策略沒(méi)有達(dá)到理想成果，則將采取什么行動(dòng)。公布的溝通資料 最終成果還有需要公布的溝通資料，主要是風(fēng)險(xiǎn)的描述以及我們的處理策略，包括年度遵從計(jì)劃，納稅人警示（一種早期預(yù)警，突出對(duì)稅收籌劃問(wèn)題或安排的關(guān)注。例如，TA 2011/4：未支付的董事費(fèi)的可扣除性。納稅人警示：描述一項(xiàng)安排，據(jù)此，一公司要求扣除董事費(fèi)用，但在當(dāng)前和/或之后的收入年度中并不向董事支付這些費(fèi)用），專員和其他高級(jí)主管的講話。內(nèi)部指南 最終成果還有內(nèi)部指南，包括風(fēng)險(xiǎn)指南（協(xié)助遵從工作人員了解風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，并識(shí)別一納稅人在哪些方面會(huì)從事高風(fēng)險(xiǎn)行為）和風(fēng)險(xiǎn)方法（或稱使用手冊(cè)：當(dāng)處理規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，概述要求開(kāi)展的特定任務(wù)。用于Siebel工作管理系統(tǒng)）。第五部分 描繪大企業(yè)人群風(fēng)險(xiǎn)狀況與籌劃、實(shí)施處理策略一、將納稅人分配至風(fēng)險(xiǎn)類別在識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)納稅人過(guò)程中，每個(gè)納稅人都會(huì)被分配至四個(gè)大風(fēng)險(xiǎn)類別中的一個(gè)類別（對(duì)每一個(gè)納稅人，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的過(guò)程至少兩年進(jìn)行一次，具體時(shí)間根據(jù)納稅申報(bào)單提交周期來(lái)定）。首先要?jiǎng)澐州^大后果的納稅人。根據(jù)總營(yíng)業(yè)收入、總資產(chǎn)和應(yīng)稅總額來(lái)認(rèn)定50家最大的納稅人（根據(jù)過(guò)去3年的2項(xiàng)指標(biāo)的平均數(shù)確定，一般營(yíng)業(yè)收入超過(guò)50億澳元），這50家納稅人若存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)稅收產(chǎn)生較大的影響，所以被劃為較大后果的納稅人。其余未分配至較大后果組別的所有納稅人均被視為較小后果納稅人。其次要?jiǎng)澐志哂休^大不遵從可能性的納稅人。其中，對(duì)較大后果納稅人，可能性是根據(jù)量化和定性因素確定的；對(duì)較小后果納稅人，可能性是根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人識(shí)別過(guò)程中提出的建議（風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別規(guī)則）而確定的。然后，根據(jù)納稅人不遵從的后果和可能性的組合，將納稅人分配至一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類別中（可能性確定是“納稅人層面風(fēng)險(xiǎn)”識(shí)別過(guò)程的一部分）。最后，審查和確認(rèn)所有風(fēng)險(xiǎn)類別分配的納稅人。將納稅人分配至風(fēng)險(xiǎn)類別的技術(shù)手段主要有兩個(gè)。一個(gè)是客戶身份。這是一個(gè)由大企業(yè)和國(guó)際處開(kāi)發(fā)的應(yīng)用軟件，由澳大利亞稅務(wù)局的中心技術(shù)支持部門維護(hù)。客戶身份系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分框架查看窗口提供了以下方面的記錄：納稅人的歷史風(fēng)險(xiǎn)類別，納稅人的當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)類別，風(fēng)險(xiǎn)類別變動(dòng)的原因，風(fēng)險(xiǎn)類別最后一次審查的日期。該窗口還提供了納稅人的最后一次審查類別分配的日期，后果因素的值（總營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)付稅款、總資產(chǎn)），當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)類別，對(duì)這一類別劃分的評(píng)論，歷史風(fēng)險(xiǎn)類別。另一個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分框架數(shù)據(jù)庫(kù)。大企業(yè)和國(guó)際處使用Microsoft Access程序開(kāi)發(fā)了限制性進(jìn)入的數(shù)據(jù)庫(kù)，用于便利向所有納稅大戶發(fā)送年度信函，告知他們當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)類別以及將其分配至那一類別的原因。數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的內(nèi)容有：納稅人的當(dāng)前評(píng)級(jí)和該評(píng)級(jí)的理由，提供用于該后果評(píng)級(jí)的定量信息的利用渠道。風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分框架數(shù)據(jù)庫(kù)中風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分框架評(píng)級(jí)/理由選項(xiàng)卡提供了該納稅人的風(fēng)險(xiǎn)類別，分配至該類別的理由，與相關(guān)文件的鏈接。數(shù)據(jù)庫(kù)中定量數(shù)據(jù)選項(xiàng)卡提供了最近五年的后果因素：總營(yíng)業(yè)