【正文】 個(gè)雙贏的結(jié)合，必將使 ERP 煥發(fā)出新的活力，在企業(yè)實(shí)踐中真正的發(fā) 揮提高企業(yè)經(jīng)營決策能力、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的作用。孟焰在其所著的《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國的啟示》一書中提到作業(yè)成本法的適用條件 : 間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高 。由此可 見，“ 為 用戶的需求制造的思想 ” 是 ERP 和作業(yè)成本管理追求的共同理念。經(jīng)過一系列生產(chǎn)活動(dòng)后，還要進(jìn)行產(chǎn)品銷售。作業(yè)成本差異成為 ERP 系統(tǒng)中作業(yè)成本法的成本差異分析對(duì)象。中 國企業(yè)經(jīng)營管理的獨(dú)特性更要求我們?cè)趯W(xué)習(xí)和實(shí)施作業(yè)成本法和ERP 的整合時(shí)，不能夠完全照搬，而是要吸收其精髓，摒棄不符合中國企業(yè)實(shí)際的舊的理論 和方法，同時(shí)將最符合實(shí)際的理論和方法結(jié)合進(jìn)去。作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。因此，在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)成本分配方法。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因 來分配間接費(fèi)用。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成 本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作 業(yè)所需要的時(shí)間 。如何對(duì)這樣的產(chǎn)品進(jìn)行成本控制，成為擺在業(yè)務(wù)管理者面前的重要問題。但在滿足這個(gè)條件的同時(shí)，怎樣在具體業(yè)務(wù)過程中，對(duì)于各區(qū)域之 間的成本控制進(jìn)行平衡，就必須有一個(gè)非常精確的計(jì)算方法。成本管理的新增功能包括： 1．為企業(yè)提供多維度盈利分析 使用作 業(yè)成本法后，物流操作可以分解為取件、派件、操作、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、接受查詢與投訴、結(jié)算和拜訪客戶等不同的作業(yè)。最好的方法是，邊 實(shí)施，邊調(diào)整，邊改進(jìn)。 久凌公司繼續(xù)按照作業(yè)成本法進(jìn)行有序的成本核算，同時(shí)積極推進(jìn)改革，將方法上升到作業(yè)成本管理的層次。 三、作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用 （一）作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用階段： 1．以車架作業(yè)部為試點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)成本管理的試用階段 ； 2．對(duì)車架作業(yè)部的作業(yè)成本管理分析與考評(píng)； 3．完善作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司推廣應(yīng)用的計(jì)劃； 4．建立責(zé)任成本中心，以責(zé)任成本中心為對(duì)象推行作業(yè)成本管理； 5．構(gòu)建以戰(zhàn)略成本管理理念為指導(dǎo)，以預(yù)算成本為標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)成本與責(zé)任成本相結(jié)合，成本管理與價(jià)值管理相結(jié)合，成本中心與利潤中心相統(tǒng)一的新型成本管理體系。建立作業(yè)中心時(shí)，一 般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。特別是作業(yè)的正確劃 分，既費(fèi)時(shí)又復(fù)雜， 而且是實(shí)施 ABC 與 ABM 的基礎(chǔ)。但是，如果評(píng)價(jià)方法不改善，作業(yè)成本管理的實(shí)施效果就會(huì)大打折扣?，F(xiàn)在的人力資 源成本僅僅是以前的人力資源成本的一小部分，但是由新技術(shù)帶來的成本節(jié)約并沒有使顧客獲得好處，也沒有使企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)商獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)。 檢查的次數(shù)：很多地方需要抽樣檢 查 由于缺乏有相關(guān)技能和知識(shí) 的人員，項(xiàng)目實(shí)施之初不得不做大量的培訓(xùn)。簡(jiǎn)單地說，作業(yè)成本法帶來的效益在于管理層可以使用更精確和更具有相關(guān)性的信息，作業(yè)成本法為管理層的商業(yè)決策提供了一個(gè)好的工具。 由于針對(duì)不同方面更好的衡量，公司作出了更好的資本投資決策； 財(cái)務(wù)控制員很禮貌地告訴他：就目前分配給項(xiàng)目組的資源的情況下，這是不可能 的；如果要想盡快得到報(bào)告結(jié)果，他還需要分配得到更多的資源。 機(jī)床調(diào)試的頻率 (這包括編程數(shù)控機(jī)床 ) 它以前的成本核算系統(tǒng)是傳統(tǒng)成本 核算系統(tǒng)，其中制造費(fèi)用按照人工小時(shí)分配。培養(yǎng)全員成本意識(shí)，人人身上有成本，人人肩上有指標(biāo)，成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，為 ABC 與 ABM 的順利實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。 四、對(duì)東風(fēng)汽車股份公司作業(yè)成本法實(shí)地研究的體會(huì)與思考 在歷時(shí)一年的對(duì)東風(fēng)汽車股份公司應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)地研究中，我們認(rèn)為以下幾個(gè)方面需要注意。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)或子任務(wù)，如架沖作業(yè)可以進(jìn)一步細(xì)分為天車、鉆清、成型等子任務(wù)。 二、作業(yè)成本管理問題的提出 隨汽車制造行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者增多，汽車生產(chǎn)商之間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，汽車產(chǎn)品的價(jià)格也不斷下降，汽車行業(yè)盈利水平逐漸降低，部分產(chǎn)品已經(jīng)處于保本點(diǎn)水平，而 管理者要求的分產(chǎn)品盈利能力尤其是成本分析不能及時(shí)準(zhǔn)確核算。從這個(gè)意義上， ABCM與一切追求流程化、標(biāo)準(zhǔn) 化、客戶化的物流管理是殊 途同歸的。這解決了某一站點(diǎn)收取快運(yùn)收入，而另外的站點(diǎn)承 擔(dān)快運(yùn)成本的不合理現(xiàn)象，即解決了機(jī)構(gòu)內(nèi)部成本回歸難的問題。 之后，在對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核 算模型，主要確定了以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象及其分類；它們?cè)诟鱾€(gè)組織層次的關(guān)系；科目到資源的對(duì)應(yīng)關(guān)系；資源到作業(yè)的資源動(dòng)因；作業(yè)到產(chǎn)品（成本對(duì)象）的作業(yè)動(dòng)因等。 6．物流企業(yè)對(duì)線路規(guī)劃有著很強(qiáng)的依賴性。隨著我國各種條件的 逐步成熟，企業(yè)引進(jìn)作業(yè)成本管理將是必然的結(jié)果，它必定會(huì)給企業(yè)帶來更大的效率。 成本動(dòng)因分析：成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量 。 作業(yè)成本管理的基本方法 價(jià)值鏈 分 析是作業(yè)成本管理的基本方法。第四層次是工廠級(jí)成 本。相應(yīng)地，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。 目前，國內(nèi)外許多先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了作業(yè)成本法和 ERP 系統(tǒng)，也有許多實(shí)施作業(yè)成本法或 ERP 系統(tǒng)失敗的案例，這兩種管 理方法為企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。 (3)計(jì)算進(jìn)行每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)計(jì)成本。通過加工報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)其他操作類成本 。由此，就可以對(duì) ERP 系統(tǒng)實(shí)施作業(yè)成本核算 制度。 二、 ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性分析 麻省理工學(xué)院哈默教授認(rèn)為，企業(yè)流程 (即企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營過程 )應(yīng)為企業(yè)以輸人各種原料和顧客需求為起點(diǎn)，到企業(yè)創(chuàng)造出對(duì)顧客有價(jià)值的產(chǎn) 品或服務(wù)為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)。而作業(yè)成本制度發(fā)展至今仍未獲得廣泛認(rèn)可，其中的一個(gè)重要原因就是尚未廣泛建立 科學(xué)規(guī)范的企業(yè)制造環(huán)境。 管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意 。 作業(yè)成本法的基本目的是以顧客鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈一價(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的 “ 作業(yè)流程 ” 進(jìn)行根本、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)與顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 優(yōu)勢(shì)。因此，首先必須優(yōu)選設(shè)計(jì) 出最佳工藝流程，其作業(yè)的是否必要和增值性都影響最終產(chǎn)品或服務(wù)的成本 。將標(biāo)準(zhǔn)成本制度引人作業(yè)成本法，可得到作業(yè)成本差異的計(jì)算公式如下 :作業(yè)成 本差異 =(作業(yè)實(shí)際消耗量一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量 )*單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ERP 系統(tǒng)中作業(yè)成本法關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動(dòng)。在改進(jìn)適應(yīng)兩種技術(shù)的同時(shí)，我們還要發(fā)展自己的理論，用反映中國實(shí)際情況的理論來支持ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作 業(yè)成本法的實(shí)踐。本文對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)介紹，從質(zhì)的角度探討了 作業(yè)成本法 相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的先進(jìn)性，同時(shí)還對(duì)其在我國應(yīng)用的前景進(jìn)行了分析。 作業(yè)成本法 的理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本法 是一種以 “ 成本驅(qū)動(dòng)因素 ” 理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和 價(jià)值鏈 的關(guān)系，對(duì) 成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇 “ 作業(yè) ” 為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。這實(shí)際上是 價(jià)值鏈 分析方法在經(jīng)營管理中的實(shí)際應(yīng)用。精確性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。 “ 號(hào)脈 ” 成本痼疾 財(cái)務(wù)只有和業(yè)務(wù)充分結(jié)合，從財(cái)務(wù)的角度梳理業(yè)務(wù) 流程才能真正找到行之有效的成本控制的方法。而這個(gè)方法，必須能得到有效的數(shù)據(jù)支持，并做出準(zhǔn)確的計(jì)算。由于不同作業(yè)有不同的動(dòng) 因，間接費(fèi)用可以按照相關(guān)的動(dòng)因得到線性地分配，成本分配的準(zhǔn)確性有了保障。也就是說，企業(yè)在推行作業(yè)成本法的過程中，始終要有一個(gè)明確的目標(biāo)作為指引， 必須作好準(zhǔn)確性和復(fù)雜程度之間的權(quán)衡，根據(jù)既定的目標(biāo)做出成本信息精確程度的選擇。通過將實(shí)際資源成本與標(biāo)準(zhǔn)資源成本的對(duì) 比，了解到了資源能力的利用情況和資源的運(yùn)營維護(hù)成本。 （二）車架作業(yè)部推行 ABC 的必要性和可行性分析 車架作業(yè)部推行 ABC 必要性 : 通過實(shí)施 ABC 提供的及時(shí)有效成本信息，可以為產(chǎn)品定價(jià)等經(jīng) 營決策問題、成本控制問題提供科學(xué)的決策指導(dǎo)。在每一個(gè)作業(yè)中心 中，都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因，應(yīng)該從中選擇一個(gè)最具代表性的成本動(dòng)因作為計(jì)算成本動(dòng)因分配率的基礎(chǔ)。因此，為了順利實(shí)施 ABC 與 ABM，企業(yè)必須規(guī)范基礎(chǔ)工作，有時(shí)甚至需要改變經(jīng)營過程，以提高技術(shù)支 持度。這種新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系要求不僅對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，更重要的是要對(duì)生產(chǎn)經(jīng) 營過程中的每個(gè)作業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。許多客戶轉(zhuǎn)向從 國外供應(yīng)商進(jìn)貨，雖然他們還是希望能夠采用莫科公司的產(chǎn)品。 工作面積分配給過程和設(shè)備 這主要是由財(cái)務(wù)控制員以非正式的形式來完成，需要時(shí)，也會(huì)向管理高層做一些正式的培 訓(xùn)，主要講述作業(yè)成本法的基本原理以及如何在企業(yè)中實(shí)施。 作業(yè)成本法系統(tǒng)目前的狀況 缺乏適當(dāng)?shù)馁Y源來支持作業(yè)成本法的運(yùn)行仍然是莫科公司作業(yè)成本法系統(tǒng)面臨的問題，這可能會(huì)在近期成為一個(gè)主要的問題 ，因?yàn)楦呒?jí)管理層發(fā)生了 變化。 更好的成本信息使得管理層把一些內(nèi)部低效率的制造轉(zhuǎn)向外包； 開始實(shí)施才一個(gè)月，總經(jīng)理就希望得到作業(yè)成本法的結(jié)果。一些認(rèn)定的成本動(dòng)因如下： 這一家集團(tuán)公司內(nèi)部以前從未使用過作業(yè)成本法，莫科公司是這個(gè)集團(tuán)內(nèi)第一家成功應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)。特別是生產(chǎn)技術(shù)人員、企業(yè)管理人員要懂