【正文】 法得以實(shí)施。為優(yōu)化路由而進(jìn)行的成本測算同樣如此。 進(jìn)過四個(gè)月的努力，嶄新的作業(yè)成本法管理系統(tǒng)開始實(shí)際應(yīng)用。 作業(yè)成本法（ activitybased costing，簡稱 ABC），是最近 20 年來成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。 作為一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行運(yùn)作的業(yè)務(wù)，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)利益的最大化，無疑是首先必須滿足的。因?yàn)楫a(chǎn)品的復(fù)雜性與多樣性，快運(yùn)企業(yè)需要進(jìn)行多維贏利分析。但是，中外運(yùn)快運(yùn)業(yè)務(wù)作為一個(gè)全新的業(yè)務(wù)，采用的是和以往其他業(yè)務(wù)完全不同的運(yùn)作模式，它強(qiáng)調(diào) 網(wǎng)絡(luò) 化運(yùn)作，強(qiáng)調(diào)網(wǎng)絡(luò)的整體運(yùn)行效率而不是單純計(jì)較某地區(qū)或某線路的盈利能力，這就導(dǎo)致這個(gè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和其它產(chǎn)品有很大的差異。 當(dāng)然 作業(yè)成本法 產(chǎn) 生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理時(shí)機(jī)還不成熟，受到一定環(huán)境的 制約和影響。交易性成本動因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率 。 作業(yè)成本管理的步驟 作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。另一方面，通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。作業(yè)成本管理 (ABCM)就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信 息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由 “ 商品 ” 轉(zhuǎn)移到“ 作業(yè) ” 層次的一種管理方法。它不再局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái) 務(wù)變量 (產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測時(shí)間等 )。即與生產(chǎn)批次 和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。其最終 后果是企業(yè)總體獲利水平下降。它最早是由美國哈佛大學(xué)教授 和Robin Cooper 提出來的。作業(yè)成本管理是基于 作業(yè)成本法 的新型集中化管理方法。我國會計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，很多不能滿足 ERP 系統(tǒng)下應(yīng)用作業(yè)成本法的一系列 復(fù)雜的要求。在 ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作業(yè)成本法想要在不斷進(jìn)步的社會中保持實(shí)踐上的成功，必須始終保持把最先進(jìn)的管理思想和最實(shí)際的企業(yè)環(huán)境緊密結(jié)合起 來。 ERP 系統(tǒng)與作業(yè)成本法的應(yīng)用可行性分析 2 改進(jìn)成本預(yù)算控制和責(zé)任成本管理。在作業(yè)成本法下多樣化成本庫的設(shè)置和多樣化成本動因的采用，使標(biāo)準(zhǔn)成本控制 深人到作業(yè)層次。但有些數(shù)據(jù)可能不能取得，就要依據(jù)估計(jì)的費(fèi)用進(jìn)行分配，沒有考慮資源的浪費(fèi)和閑置。企業(yè) 根據(jù)預(yù)測和市場狀況作出生產(chǎn)計(jì)劃，并根據(jù)產(chǎn)品施工圖紙做出物料清單進(jìn)行零部件采購，同時(shí)進(jìn)行庫存狀態(tài)管理 。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，每個(gè)環(huán)節(jié)的功 能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量。每完成一項(xiàng) 作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。 可以說，我國企業(yè)在各方面都跟條件有一定的差距，特別是最后三點(diǎn)。 一、 ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義 相對于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，作業(yè)成本法更科學(xué)，更先進(jìn)，但是，作業(yè)成本法理論的應(yīng)用必須具備一定的條件，對我國企業(yè)而言，尤其要考慮其適應(yīng)性。ERP 系統(tǒng)與作業(yè)成本法的應(yīng)用可行性分析 1 作業(yè)成本法 (Activity— BasedCostingsystem，簡稱為 ABC,是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費(fèi)用采用不同的分配率進(jìn)行費(fèi)用分配 的成本計(jì)算方法。因此，本文通過探討ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性，得出了可以將作業(yè)成本管理引人 ERP 系統(tǒng)的 結(jié)論，并分析了其中的具體應(yīng)用和關(guān)鍵因素。 較好的實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng) (JIT)和全面質(zhì)量管理體系 (TQC)。作業(yè)觀念下的成本觀認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)而外的 “ 作業(yè)鏈 ” 。相應(yīng)地，作業(yè)成本法在 ERP 系統(tǒng)中的 實(shí)施就要調(diào)整為如下幾個(gè)方面 : ERP 系統(tǒng)將企業(yè)的制造流程看作是一個(gè)從供應(yīng)商到顧客緊密連接的供應(yīng)鏈，這條供應(yīng)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)都 各自獨(dú)立且相互聯(lián)系。在 ERP系統(tǒng)中，作業(yè)鏈和價(jià)值鏈得到擴(kuò)展，包括了采購和銷售環(huán)節(jié)。收集費(fèi)用必須完整，否則會影響標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確性 。實(shí)際的費(fèi)用消耗與理想產(chǎn)品成本之間的差異將自動結(jié)轉(zhuǎn)到 相關(guān)的差異科目。增值作業(yè)的正的成本差異是無效率浪費(fèi)成本，也屬于非增值的作業(yè)成本。 四、 ERP 環(huán)境下應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵因素 作業(yè)成本法和 ERP 技術(shù)對我國會計(jì)行業(yè)來說都是舶來品，相對于西方，我國會計(jì)業(yè)的發(fā)展明顯顯得先天不足，基礎(chǔ)沒有西方完善，所以我們在 ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作業(yè)成本法就必須注意以下關(guān)鍵因素 : 重視技術(shù)的吸收。 提高會計(jì)人員素質(zhì)。（萬方數(shù)據(jù)） 作業(yè)成本計(jì)算是 西方國家在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法 產(chǎn)生背景 作業(yè)成本法 又 叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資 源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)， 然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象 (產(chǎn)品或服務(wù) )的一種成本計(jì)算方法。如果對所有的間接計(jì)入成本，不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素性質(zhì)如何，而一律采用原來的與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本動因來分配 (如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)? 方法 )，勢必會歪曲成本信息的真實(shí)性，不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息。第二層次是生產(chǎn)批次成本。 作業(yè)成本法 對傳統(tǒng)會計(jì)成本觀的突破 作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ) (成本動因 )不僅發(fā)生了量變 ，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不 再局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn) 。 ABC以 “ 作業(yè) ” 為 中心的管理思想，現(xiàn)在已從成本的 確認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面，一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想 —— 作業(yè)成本管理正在形成。這樣，一方面，將顧 客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來 。因此， ABCM能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對成本 管理的客 觀要求。成本動因可分為三類：交易性成本動因、延續(xù)性成本動因和精確性成本動因。目前許多國際性的大型制造和 IT企業(yè)都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)等也在嘗試開展 作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。作為中外運(yùn)集團(tuán)的全資子公司，久凌公司在 成本管理方面已經(jīng)形成了一定的基礎(chǔ)。 3．產(chǎn)品復(fù)雜多樣。這樣企業(yè)無法根據(jù)線路的成本信息，選擇最優(yōu)的路由方案，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。為此，經(jīng)過慎重對市場上咨詢公司的慎重考察，中外運(yùn)久凌選擇了諾亞舟的咨 詢顧問為這個(gè)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的管理。業(yè)務(wù)協(xié)同財(cái)務(wù)，對于項(xiàng)目中遇到的問題，都以項(xiàng)目目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行決策。在為產(chǎn)品 定價(jià)預(yù)測成本時(shí)，無論客戶的需求如何變化，只要把客戶的需求分解為相應(yīng)的作業(yè)，即可預(yù)測出產(chǎn)品的成本。（見圖 5） 圖 5：路線成本 至此，作業(yè)成本法的實(shí)施取得了階段性的成功。 作業(yè)成本管理優(yōu)化流程 作業(yè)成本法不僅僅是一種成本核算和分析方法，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行管理的過程本身，就是對企業(yè)既有的管理方式進(jìn)行大的調(diào)整的過程，它對于從根本 上優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)的運(yùn)營效率會起到很大的支持作用。利用作業(yè)成本法計(jì)算的精確成本信息改進(jìn)作業(yè)，消除無增值作業(yè)，提高效率，降低成本，并依據(jù)對作業(yè)的評價(jià)結(jié) 果改進(jìn)企業(yè)；剖析作業(yè)的完成及其耗費(fèi)的資源情況，同時(shí)考慮技術(shù)因素與經(jīng)濟(jì)因素，動態(tài)中改變作業(yè)方式，并重新對資源進(jìn)行配置；對價(jià)值鏈 和作業(yè)鏈分析中進(jìn)行動 態(tài)改進(jìn)，結(jié)合企業(yè)微觀視野和行業(yè)宏觀視野，向理想作業(yè)流程靠攏。從財(cái)務(wù)工作的角度看，今天的財(cái)務(wù)部門 完全可以憑借其專業(yè)優(yōu)勢，通過與業(yè)務(wù)部門的深度融合，在企業(yè)的運(yùn)營和價(jià)值創(chuàng)造中充當(dāng)了不可替代的角色。如此一來，以直接人工為基礎(chǔ)來分配間接制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)成本法變得不適用，公司必須尋找其他更為 合理的成本核算和成本管理方法。 （三）車架作業(yè)部 ABC 設(shè)計(jì) 車架作業(yè)部在股份公司的作業(yè)部中其工藝流程較為復(fù)雜，但過程非常清晰，我們對此進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，繪制車架作業(yè)部作業(yè)流程圖。因此，定義作業(yè)時(shí)要防止兩種傾向：一是防止定義限定性過于詳盡的作業(yè)，因?yàn)檫@樣不僅不能 得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊亂，于管理不利；二是避免過于寬泛的定義作業(yè)，因?yàn)檫@樣的定義難 以揭示改善的機(jī)會，無法達(dá)到促進(jìn)企業(yè)降低成本 的目的。 將資源費(fèi)用在各個(gè)作業(yè)中心的分配、歸集。作業(yè)成本管理是一種先進(jìn)的成本管理技術(shù)，同時(shí)也是一種復(fù)雜系統(tǒng)。加上長期的分工協(xié)作，許多財(cái)會人員只熟悉 自己負(fù)責(zé)的工作。 傳統(tǒng)成本核算體系下，企業(yè)大多以產(chǎn)值、利潤、銷售收入等作為考評指標(biāo)，往往忽視成本指標(biāo)，許多管理者缺乏成本意識，所以經(jīng)常造成成本信息失真，成本失控， 企業(yè)虛盈實(shí)虧，流轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象。最后我們先選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因來進(jìn)行作業(yè)成本 核算。為了滿足客戶的特殊 需求，訂單都非常 小，因此市場要求公司具有高度的柔性和快速反應(yīng)能力。 他們從一個(gè)前高層經(jīng)理那里了解到作業(yè)成本法，但是他們自己沒有關(guān)于作業(yè)成本法的任何經(jīng)驗(yàn)，既不知道這個(gè)系統(tǒng)是如何運(yùn)作的，也不知道該如何來 建立一個(gè)作業(yè)成本法系統(tǒng)，但是他們認(rèn)為作業(yè)成本法是解決莫科公司目前面臨問題的一個(gè)方案。 采購訂單數(shù)量：這是采購部門工作量的主要驅(qū)動因素 當(dāng)他們分析了產(chǎn)品的同質(zhì)性后，品種數(shù)量降低到 25個(gè)。為了使自己確信，他對財(cái)務(wù)控制員 的說法進(jìn)行仔細(xì)的分析，他相信財(cái)務(wù)控制員所說的在增加資源的情況下就可以盡快獲得作業(yè)成本法的結(jié)果，他答應(yīng)增加資源，但是他最后并沒有象計(jì)劃的那樣為實(shí)施 小組分配更多的資源。 他們對如何實(shí)施作業(yè)成本法，尤其是實(shí)施后對他們的工作有何影響保 持警惕。 建立了對改進(jìn)狀況進(jìn)行評價(jià)的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ”