【正文】 售而生產(chǎn)或購進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。交款提貨銷售是指買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票帳單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。 銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述 4 個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。 例 2：某工業(yè)企業(yè) A 于 4 月 20 日以托收承付方式向 B 企業(yè)銷售一批商品，成本為 60000 元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià) 100000 元，增值稅 17000 元。但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的帳務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。這種代銷方式與第 (1)種方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。售后回購是否確認(rèn)收入，應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對商品的控制而定。在這些情況下，企 業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理，如作銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。對于一次就能完成的勞務(wù)收入，其確認(rèn)方法比較簡單，在勞務(wù)完成時(shí)即確認(rèn)收入。 (3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 具體處理方法見以下各例。 24 個(gè)月＝ ％ 確認(rèn)收入＝ 300000 元 ％－ 0＝ 112500 元 結(jié)轉(zhuǎn)成本＝ 180000 元 ％－ 0＝ 675000 元 借：預(yù)收帳款 112500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 112500 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤 67500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 67500 ② 1996 年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 90000 貸：銀行存款 (等 ) 90000 預(yù)收帳款 時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收帳款 100000 12 月 31 日按完工百分比法確認(rèn)收入： 勞務(wù)的完成程度＝ 21 個(gè)月247。如果所收費(fèi)用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 財(cái)政部 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 收人》的通知 1998 年 6 月 20 日 財(cái)會字 [1998]23 號 國務(wù)院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)： 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，規(guī)范企業(yè)有關(guān)收入的會計(jì)核算及相關(guān)信息 的披露，我們制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 收入》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬上市公司從 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。 ： (1)已完工作的測量； (2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； (3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使 用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。 品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定處理。 是否有采用分期付款法確認(rèn)收入的情況。假定該銀行按季對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。 包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi) 如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。 例 13：某咨詢公司于 1995 年 4 月 1 日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期 2 年，咨詢費(fèi)為 300000 元，客戶分三次支付，第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。 A 企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄： ① 1993 年 11 月 1 日，收到 B 企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 20xx0 貸：預(yù)收帳款 20xx0 ② A 企業(yè)發(fā)生成本時(shí)， 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：銀行存款 (等 ) 30000 ③ 1993 年 12 月 31 日，確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 20xx0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx0 借：本年利潤 30000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30000 (二 )勞務(wù)收入的帳務(wù)處理 根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。 五、提供勞務(wù) (一 )勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方， 通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。每年收回貨款 500000247。 例 7： A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售甲商品 100 件，協(xié)議價(jià)為 100 元／件，該商品成本60 元／件，增值稅率 17％。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目的 “銷項(xiàng)稅額 ”專欄。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè) “發(fā)出商品 ”、 “委托代銷商品 ”、 “分期收款發(fā)出商品 ”等科目進(jìn)行核算。 例如訂貨銷售。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)因素，合理估計(jì)未來的退貨量，不會存在重大的不確定因素，此時(shí)可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認(rèn)。 ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。 (四 )完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。 建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分別按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——建造合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。為了準(zhǔn)確反映每一重大類型的收入和 相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進(jìn)行核算。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報(bào)表中通常以凈額反映。 本準(zhǔn)則僅規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露，不涉及利得的會計(jì)核算。 企業(yè)應(yīng)按主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入、成本、稅金科目。 非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨等交易中形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量將作另行規(guī)定。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。 (3)有些情況下，企業(yè)已 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。 經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。 “發(fā)出商品 ”科目核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本； “委托代銷商品 ”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本； “分期收款發(fā)出商品 ”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期 確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。 例 5：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià) 80000 元，增值稅額 13600 元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5％的折讓。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明 ：售價(jià) 10000 元，增值稅 1700 元。 5＝ 100000 元。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，例如： ①賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如工程尚未完工。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記 “應(yīng)收帳款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目。估計(jì)總成本 180000 元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會發(fā)生變化。 申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。 ① 1996 年 10 月 1 日貸出款項(xiàng)時(shí)： 借：中長期貸款 1000000 貸：活期存款 1000000 ②每季末應(yīng)確認(rèn) 利息收入＝ 1000000 6％／ 12 3＝ 15000 元 借：應(yīng)收利息 15000 貸：利息收入 15000 ③ 1997 年 10 月 1 日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)作分錄： 借：后期存款 1060000 貸：中長期貸款 1000000 應(yīng)權(quán)利息 60000 (四 )使用費(fèi)收入的帳務(wù)處理 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。 確定勞務(wù)的完 成程度所采用的方法。 提供勞務(wù) ，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而。 ，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)： (1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量； (2)與 交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 不同的企業(yè)，其收入項(xiàng)目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營業(yè)范圍，披露每一項(xiàng)重大收入的金額。 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 六、他 人使用本企業(yè)資產(chǎn) (一 )他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入種類 他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式： 因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。如果所收費(fèi)用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。 ① 1995 年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 70000 貸：銀行存款 (等 ) 70000 預(yù)收帳款時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收帳款 100000 12 月 31 日按完工百分比法確認(rèn)收入： 勞務(wù)的完成程度＝ 9 個(gè)月247。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，如 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中 “存貨 ”項(xiàng)目反映。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不等，有的勞務(wù)一次就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花較長一段時(shí)間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入； ③房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議、賣方保證買方在特定時(shí)期占有財(cái)產(chǎn)的協(xié)議、賣方保證買方在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等。 500000 100000＝ 60000 元 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：分期收款發(fā)出商品 60000 售后回購 售后回購一般有三種情況： (1)賣方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購； (2)賣方有回購選擇權(quán)； (3)買方有要求賣方回購的選擇權(quán)。 A 企業(yè)應(yīng)作分錄： ① A 企業(yè)將甲商品交付 B 企業(yè)時(shí)： 借：委托代銷商品 6000 貸：庫存商品 6000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 ——B 企業(yè) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品 6000 ③收到 B 企業(yè)匯來的貨款 11700 元時(shí)： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng) 收帳款 ——B 企業(yè) 11700 B 企業(yè)應(yīng)作分錄： ①收到甲商品時(shí)： 借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款 10000 ②實(shí)際銷售時(shí)： 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120xx 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2040 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：受托代銷商品 10000 借：代銷商品款 10000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1700 貸：應(yīng)付帳款 ——A 企業(yè) 11700 ③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給 A 企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)付帳款 ——A 企業(yè) 1