【正文】 行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。 20 4 年 12 月 31 日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致 A 無形資產(chǎn)在 20 2 年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì) A 無形資產(chǎn)的可收回金額為 40 萬元。因此，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不是或有事項(xiàng)。但是，如果或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行披露。比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。比 如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。假定 A 國尚未針對(duì)甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對(duì)在 A 國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn) 生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。又比如經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，由于企業(yè)不能控制它，因而不能將其作為企 業(yè)的資產(chǎn)；而融資租入的固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)不擁有其所有權(quán)，但能夠控制它，因而應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費(fèi)用。在這個(gè)例子中，違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后，甲公司隨即承擔(dān)的是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。 “涉及單個(gè)項(xiàng)目 ”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。 (3)補(bǔ)償金額的確認(rèn) 補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個(gè)問題。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為 30000 元的一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)支出，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為 23000 元的補(bǔ)償。 本準(zhǔn)則第 11 條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 20 2 年 11 月 20日， B 公司的借款 (本金和利息 )到期。 ” B 公司： 同樣地，如無特殊情況； B 公司很可能敗訴。 本例中， A 公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。 在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有 80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有 15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有 5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。 20 1 年 12 月 31 日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。此時(shí)，如果沒有其他特殊情況，一般可以認(rèn)定丁企業(yè)不會(huì)違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；假定 20 1 年末，丁企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便 “消失 ”了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項(xiàng)支付訴訟費(fèi)的義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)作為或有負(fù)債披露。對(duì)于乙企業(yè)而言，一項(xiàng)或有負(fù)債已經(jīng)形成。比如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易才形成資產(chǎn)，而計(jì)劃中的固定資產(chǎn)購買則不形成購買企業(yè)的資產(chǎn)。比如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時(shí)，是難以確知的。 (二 )關(guān)于定義 本準(zhǔn)則第 3 條對(duì)以下術(shù)語作了定義：或有事項(xiàng)、負(fù)債、資產(chǎn)、或有負(fù)債或或有資產(chǎn)。該義務(wù)的金額是否能夠可靠地計(jì)量?；蛴惺马?xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但在會(huì)計(jì)處理過程中存在的不確定性并不都形成本準(zhǔn)則所指或有事項(xiàng)。根據(jù)相關(guān)法律， A 無形資產(chǎn)的有效年限 10 年，已使用 1 年。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶 來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷： （ 1）該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （ 2）該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 由此說明，以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能已經(jīng)全部消失或部分消失。但是，無論是股份有限公司還是其他類型的企業(yè)，都至少應(yīng)于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。 比如，甲企業(yè)自行開發(fā)并依法取得一項(xiàng)專利權(quán)。也就是說，無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為取得當(dāng)月，攤銷方法為直線法，攤銷年限為無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)資、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在這個(gè)例子中， B 公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時(shí)，應(yīng)按 200 萬元入賬。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作 為入賬價(jià)值。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能也不大可能符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才能的利用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，受到法定權(quán)利的保護(hù)。比如，與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)。前者一般是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。 非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。 （二）關(guān)于定義 本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。某個(gè)項(xiàng)目要作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，首先應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 （三）關(guān)于無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)具有如下特征： 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。 無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn) 成本等。 著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。其中，外部取得無形資產(chǎn)又可以細(xì)分為外購無形資產(chǎn)、通 過非貨幣交易換入無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)指企業(yè)自行研究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。 成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。其中，專利權(quán)可以單獨(dú)辨認(rèn)，但其與相關(guān)設(shè)備的價(jià)格沒有分別標(biāo)明。 比如， A 公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。比如，甲公司接受外單位捐贈(zèng)的一套計(jì)算機(jī)管理軟件，捐贈(zèng)方所捐軟件系外購的，價(jià)款 100 萬元；捐贈(zèng)過程中，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 3 萬元。（ 2）我國會(huì)計(jì)制度對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。 ，無形資產(chǎn)成本應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。在這種情況下，擁有商譽(yù)的企業(yè)應(yīng)將商譽(yù)在不超過 10 年的期限內(nèi)攤銷。沿用以上資料。為此，甲企業(yè)應(yīng)將 5 萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失（攤余價(jià)值 50 萬元 相關(guān)減值準(zhǔn)備 5 萬元 所得價(jià)款 40 萬元）。 （七）銜接辦法 會(huì)計(jì)制度規(guī) 定，對(duì)于會(huì)計(jì)制度施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。 20 6 年攤銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 四、無形資產(chǎn)披露 （一）披露原則 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息： 、變動(dòng)情況及其原因； 。對(duì)于預(yù)期會(huì)勝訴的原告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項(xiàng)或有資產(chǎn)；該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決來定。根據(jù)或有事項(xiàng)的定義，債務(wù)重組所涉及的或有支出 (對(duì)應(yīng)于債權(quán)人，則為或有收益 )屬于或有事項(xiàng)。 (2)或有事項(xiàng)具有不確定性 或有事項(xiàng)內(nèi)含不確定性，指的是或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。也就是說，隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。應(yīng)付賬款是因?yàn)椴捎眯畔①徺I商品或接受勞務(wù)形成的；在這種購買未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付 賬款并不存在。比如待處理財(cái)產(chǎn)損失，由于其是已發(fā)生但未批準(zhǔn)處理的損失，預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。 或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。比如， 20 1 年 12 月 25 日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。 在本準(zhǔn)則中， “很可能 ”指發(fā)生的可能性為 “大于 50％但小于或等于 95％ ”。對(duì)此，甲企業(yè)不應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 ②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各 種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。比如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債 50 萬元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得 35萬元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。 本準(zhǔn)則第 9 條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下 或有負(fù)債： ①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； ④其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了 A 公司的申請(qǐng)，并辦理了有關(guān)手續(xù)。 A 銀行： 在本例中，如無特殊情況， A 銀行很可能在訴訟中獲勝。假定 A 銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為 24 萬元 (這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已估計(jì) )。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定， A 公司應(yīng)作如下披露： “或有負(fù)債： 20 1 年 11 月 3 日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。二是確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。 本準(zhǔn)則第 5 條規(guī)定，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。 企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。對(duì)于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項(xiàng)潛在資產(chǎn)，它是由過去事項(xiàng) (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴 )形成的。比如， 200年 12 月 20 日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項(xiàng)目貸款提供擔(dān) 保。比如，單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益、換取其他資產(chǎn)、用于償付債務(wù)等。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。仍以債務(wù)擔(dān)保為例。比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——建造合同》也涉及或有事項(xiàng)。 (二 )企業(yè)應(yīng)注 意 “可能性 ”檔次的劃分及其對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響 本準(zhǔn)則中，較多地使用了可能性這一概念，比如第 4 條中的 “該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ”、第 9 條中的 “其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )”和第 11 條中的 “但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí) ”，等等。 （二）披露原則的運(yùn)用 【例 3】甲股份有限公司 20 1 年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中就無形資產(chǎn)披露了如下信息： ： 單位：萬元 種類 期初余額 本期增加 本期轉(zhuǎn)出數(shù) 本期攤銷數(shù) 期末余額 土地使用權(quán) 0 1000 0 20 980 專利權(quán) 100 200 80 40 180 …… …… …… …… …… …… 商標(biāo)權(quán) 120 0 0 20 100 減值明細(xì)表 會(huì)企 01 表附表 1 編制單位：甲公司 年度 單位：萬元 項(xiàng) 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額 …… …… …… …… …… 六、無形資產(chǎn) 90 50 30 110 其中： 0 0 0 0 土地使用權(quán) 專利權(quán) 10 40 0 50 …… …… …… …… …… 商標(biāo)權(quán) 50 0 20 30 …… …… …… …… …… 注：以上所指土地使用權(quán)是本公司于年月從公司購入的，價(jià)款萬元。對(duì)于 20xx 年 1 月 1 日以前取得的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度只要求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進(jìn)行追溯調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。） 無形資產(chǎn)的價(jià)值受許多因素的影響。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。比如，企業(yè)對(duì)該無形資產(chǎn)的預(yù)期使用情況、根據(jù)該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、與該無形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)