【正文】 因此，從 20 2 年12 月 31 日看， A 銀行可以作 “很可能勝訴 ”的判斷，并預計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。 在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時， A 公司負有全額償付的責任 ，從而 A 公司因應收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。 或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。在這種情況下，甲企業(yè)應分別確認一項負債 50 萬元和一項資產(chǎn) 35 萬元，而不能只確認一項金額為 15 萬元的負債。 “涉及多個項目 ”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。 (四 )關于或有事項的計量 或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼Ｒ虼耍?“該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ”指的是，履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過 50％但尚未達到基本確定的程度。至 20 1 年 12 月 31 日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。其中， “不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ”指的是，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過 50％ (含 50％ )。資產(chǎn)導致經(jīng) 濟利益流入企業(yè)的方式有多種。 (2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 無論負債對應的現(xiàn)時義務是法定義務還是推定義務，其履行預期均會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 (4)影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制 或有事項本身具有不確定性，從一個側面說明了影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制。首先，或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。這些或有事項的會計處理由《企業(yè)會計準則 ——債務重組》規(guī)范，不在本準則中涉及。而對于預期會敗訴的被告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項負債或或有負債；如為或有負債，那么該或有負債最終是否轉化為企業(yè)的負債，也只能根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決而定。 考慮到土地使用權的特殊性，會計制度還要求企業(yè)披露土地使用權的取得方式和取得成本。 會計制度自 20xx 年 1 月 1 日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關的業(yè)務應按會計制度的規(guī)定進行會計處理，其中包括對無形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支出等問題。 無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取 租金。假定甲企業(yè)所擁有專利權在 20１年的減值準備期初余額為零，那么在 20１年末甲企業(yè)應計提的減值準備為 1000萬元（賬面價值 6000萬元超過可收回金額 5000 萬元的部分。 ，不能隨意變更。在確定無形資產(chǎn)的預計使用年限時，企業(yè)應注意考慮多種因素。國際會計準則認為，研究與開發(fā)應予區(qū)分；相應地，研究費用應計入當期損益，開發(fā)費用則應在符合一定條件時予以資本化。在這個例子中，甲公司應按 103 萬元將接受捐贈的該軟件入賬。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入 A 公司。在這種情況下，應考慮該專利權和相關設備的公允價值的相對比例來分攤實際支付的 300 萬元價款。對于無形資產(chǎn)來說。比如，企業(yè)自行研制的技術通過申請依法取得專利權后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術的法定所有權；又比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約受讓商標權。會計制度在對無形資產(chǎn)計量作出規(guī)定時，采用的就是這種分類方法。著作權包括兩方面的權利，即精神權利（人身權利）和經(jīng)濟權利（財產(chǎn)權利）。 無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。比如，土地使用權、非專利技術、商譽等。本準則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計量。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的會計處理由相關的會計準則予以規(guī)范。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。 專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。 特許權，又稱經(jīng)營 特許權、專營權，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。但也存在特殊情況，即，雖然企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)仍可能是可辨認的。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進行過培訓所引起的預期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因而不能認為符合無形資產(chǎn)的定義。 （二）無形資產(chǎn)計量 會計制度按無形資產(chǎn)取得方式的不同，對無形資產(chǎn)成本的確定作了明確規(guī)定。與地上附著物一同購入的土地使用權也屬于類似的情況。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權價值為 200 萬元，等于所購股款。因此，在捐贈方?jīng)]有提供相關價值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算來確定其入賬價值。至于攤鋪開始月份、攤銷方法和攤銷年限，會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期攤銷。 (2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限。對于不同的企業(yè)，所適用的財務會計報告對外披露的時間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會計制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應何時檢查無形資產(chǎn)的賬面價值。比 如，乙營養(yǎng)品受到消費者投訴，消費者協(xié)會的調(diào)查結論不利于該企業(yè)。 如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應將其轉銷。 會計分錄如下： 借：銀行存款 100 貸：無形資產(chǎn) 80 應交稅金 ——應交營業(yè)稅 5 營業(yè)外收入 15 【例 2】 20 1 年 1 月 1 日，甲企業(yè)外購 A 無形資產(chǎn)，實際支付的價款為 120 萬元。如未決訴 訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務擔保等就是或有事項。如果或有負債對應的潛在義務已轉化成現(xiàn)時義務，則應進一步判斷履行該義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企 業(yè)。 此外，所得稅、保險合同、終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整 治等引起的或有事項，本準則也不涉及，而由相關的其他會計準則規(guī)范。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。法定義務，通常是指企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。 資產(chǎn)具有以下基本特征： (1)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由 企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，即是說，形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。至 20 1 年 12 月 31 日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。也就是說，從 200年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務。如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。假定 20 1 年末，丁企業(yè)財務狀況良好。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 2％。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產(chǎn) 負債表上一般只須通過 “預計負債 ’項目進行總括反映。為此，本準則第 12 條規(guī)定，對涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準則的要求披露全部或部分信息預期 會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。它們分別是：被背書人 B 公司，票據(jù)金額為 500 萬元，到期日為 20 2 年 1 月10 日；被背書人 C 公司 ，票據(jù)金額為 1500 萬元，到期日為 20 2 年 3 月 2 日；被背書人 D 公司，票據(jù)金額 1500 萬元，到期日為 20 2 年 4 月 16 日。目前，有關訴訟正在審理 2 中。 B 公司具有還款能力，但因與 A 銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還 A 銀行的貸款。 (2)對或有資產(chǎn)應披露的內(nèi)容 對或 有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預期對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響等。在這種情況下，甲企業(yè)應在利潤表中反映損失7000 元。一是確認時間，二是確認金額。 比如，甲公司涉及一起訴訟。 比如，甲企業(yè) (被告 )涉及一樁訴訟案。 又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。直到 12 月 31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預計。比如， 200年 12 月 2 日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟 。所有權或控制權的存在，對于判斷某項目是否是企業(yè)的資產(chǎn)是至關重要的。但是，甲公司為在 A國樹立良好的形象，自行向社會公告，宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進行治理。又比如企業(yè)為其他單位提供債務擔保，如果被擔保單位不能在債務到期時償還債務，則企業(yè)需要履行償還債務的連帶責任。未決訴訟雖是正在進行當中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。 (四 )企業(yè)應正確地核算因或有事項而確認的負債 為正確地核算和披露因或有事項而確認的負 債，企業(yè)應設置 “預計負債 ”科目，并在該科目下分別不同性質(zhì)設置 “產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”、 “未決訴訟 ”、 “債務擔保 ”等明細科目，進行明細核算。從性質(zhì)上講，它只是根據(jù)資產(chǎn)的定義，對應收款項的賬面余額所作的調(diào)整。 假定不考慮所得稅及其他相關稅費的影響。 會計制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn) 屬于自用還是對外銷售來進行土地使用權會計核算。會計制度規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。按 20 1 年末的技術市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關稅費后，可以獲得 5000 萬元。也就是說，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)定的受益年限為 4 年，法律規(guī)定的有效年限為 6 年（對甲企業(yè)來說只剩下6 年）。支付一定的款項后，它可以有償擁有另一個時間段該公路的經(jīng)營權。 比如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計算機管理軟件，并依法申請了專利。根據(jù)債務重組準則的規(guī)定，債權人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的成本，應按重組債權的賬面價值入賬；如發(fā)生相關稅費，應考慮相關稅費的影響。 ②收到補價的，換入無形資產(chǎn)的入賬價值應按如下公式計算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于 20 萬元，公允價值為 20 萬元，收到補價 2 萬元，相關稅費為 1 萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值按以下方法計算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝ 20－（ 2／ 20） 20＋ 1＝ 19(萬元）。在這種情況下，甲公司應按 200 萬元作為購入無形資產(chǎn)的成本，并以此金額入賬。在實施這種判斷時， 需要考慮相關的因素。也就是說，某個項目要確認為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。 商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。不難看出，我國的無形資產(chǎn)概念與國際會計準則和英國會計準則中的無形資產(chǎn)概念存在一定差別，表現(xiàn)在我國的無形資產(chǎn)概念包括商譽。 《企業(yè)會計準則 ——無形資產(chǎn)》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè)應正確地理解無形資產(chǎn)的概念 正確地理解無形資產(chǎn)的概念，對于做好無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露是非常重要的。美國正在對無形資產(chǎn)會計處理準則進行修訂，所公布的征求意見稿認為，無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽。因此，僅僅以無實物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。非專利技 術具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特點。由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能按總額加以確定。會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足 以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：（ 1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。實務中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。比如，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，價款 200 萬元，一年后付清款項。 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于 20 萬元，支付的補價為 2 萬元，相關稅費為 1 萬元，則 換入無形資產(chǎn)應按23 萬元入賬。 通過債務重組取得無形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務人以無形資產(chǎn)償債。因此，會計制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生當時確認為當期費用；而依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應作為依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本，并依此入賬。這其中的理由在于，雖然 10 年后，該公路的經(jīng)營權仍有相當大的價值，但對于甲企業(yè)來說，它獲得的只是該公路10 年期的經(jīng)營權；之后，如果甲企業(yè)仍希望繼續(xù)擁有該公路的經(jīng)營權，則須支付另外的款項。 比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為 4 年；其次，該品牌受法律保護的期限為 7 年（假定已過 1 年）。當時，該專利權的攤余價值為 6000 萬元，剩余攤銷年限為 5 年。 （六）無形資產(chǎn)處置和報廢 企業(yè)將無 形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)所有權。會計制度規(guī)定，企業(yè)進