【正文】 1利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別確定： (1)利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定； (2)使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計量確定。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。假定第一年 B 企業(yè)銷售收入1000000 元，第二年銷售收入 1500000 元，這兩年的使用費按期支付。 收入的金額能夠可靠地計量。 則 A 企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： ①收到款項時： 借：銀行存款 600000 貸：預(yù)收帳款 600000 ②在家具、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn) 20xx00 元收入： 借：預(yù)收帳款 20xx00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx00 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 180000 貸：庫存商品 180000 ③在提供初始服務(wù)時，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn) 300000 元的收入： 借：預(yù)收帳款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤 20xx00 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20xx00 ④在提供后續(xù)服務(wù)時，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn) 100000 元的收入： 借：預(yù)收帳款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50000 訂制軟件收入 訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。 例 12：某企業(yè)于 1997 年 10 月 5 日為客戶訂制一項軟件，工期大約 5 個月，合同總收入 4000000 元，至 97 年 12 月 31 日已發(fā)生成本 220xx00 元，預(yù)收帳款2500000 元。 例 11： A 企業(yè)于 1993 年 11 月受托為 B 企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6 個月， 11月 1 日開學(xué)。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。F)，即商品的價格中包括售價加上商品被運送到買方指定地點的裝卸及運輸費用。合同規(guī)定， 2 年后 A 企業(yè)將這幢房產(chǎn)重新購回，回購價為 10000000 元。 分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達(dá)幾十年；收取貨款的風(fēng)險較大。值得注意的是 ，如現(xiàn)金折扣是在 1998 年發(fā)生的，則不需要在 1997 年度報表中沖減財務(wù)費用。 該項交易表明 A 企業(yè)未將房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給 B 企業(yè)，不符合商品銷售收入確認(rèn)的條件 (1)， A 企業(yè)在該住宅售出時不能確認(rèn)收入，應(yīng)只將其成本轉(zhuǎn)入 “開發(fā)產(chǎn)品 ——已售 ”科目： 借：開發(fā)產(chǎn)品 ——已售 20xx000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 ——庫存 20xx000 收到 B 企業(yè)支付的 1000000 元款項時： 借：銀行存款 1000000 貸：預(yù)收帳款 1000000 ①假定 B 企業(yè)于 1997 年 2 月 10 日將該別墅售出， A 企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 5000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 20xx000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 ——已售 20xx000 收回余款時： 借：銀行存款 4000000 貸：預(yù)收帳款 4000000 ②假定直到 1998 年 2 月，該別墅尚未售出， B 企業(yè)決定退貨?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用，銷售析讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。 收入能否可靠地計量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認(rèn)收入。 A 企業(yè)在銷售土地時，不能確認(rèn)收入。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價款，但由于是新產(chǎn)品，無法估計退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，該企業(yè)在售出商品時不能確認(rèn)收入。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險和報酬： ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作帳務(wù)處理。因此根據(jù) “資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益 ”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷售收入 ”、 “產(chǎn)品銷售成本 ”、 “產(chǎn)品銷售稅金及附加 ”科目核算。 為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。 本準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，例如，在商品銷售的交易中，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)收入時要判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價款的權(quán)利，等等。附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?，可統(tǒng)設(shè) “其他業(yè)務(wù)收入 ”和 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，分別核算屬于企業(yè)附營業(yè)務(wù)形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費用、稅金等。 這里所指的以商品或勞務(wù)抵債不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點區(qū)別：第一，目的不同。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)仍需對電梯進(jìn)行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項銷售的實現(xiàn)，因此只有在安 裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售 出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。 一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票帳單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。 企業(yè)在銷售商品過程中，有時會代第三方或客戶收取一些款項，例如：企業(yè)代國家收取增值稅，代貸款人收取利息以及旅行社因代客戶購買門票、飛機票收取票款等。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。買方于 12 月 27 日付款，享受現(xiàn)金折扣 1000 元。 A 企業(yè)在收到 B 企業(yè)交來的代銷清單時，向 B 企業(yè)開具一張相同金額的增值稅 發(fā)票。因此這種銷售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，整個交易不確認(rèn)收入。 (2)工廠交貨價格 (DAF)，即買方直接從賣方工廠提貨，商品的價格只包括售價，不 包括運費。這樣可能會出現(xiàn)同一項勞務(wù)由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項產(chǎn)品安裝工程，工期均為 4 個月，但一項從 2 月至 5 月，一項從 11 月至次年 2 月，前者在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，后者采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果提供該項勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計。 如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。 完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算： 本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費用 在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝ 140000247。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。 (二 )利息、使用費收入的確認(rèn)原則 利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 該項交易實質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 例 18： A 企業(yè)向 B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為 5 年，每年收取使用費 60000 元。 ?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。 1999 年 1 月 1 日起施行。 (4)完工百分比法，揩按照勞務(wù)的 完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。例如，某電器公司在財務(wù)報告中披露：當(dāng)商品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客時確認(rèn)收入。 (三 )利息收入的帳務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定 的收款日期確認(rèn)收入。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。 97 年確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 ＝ 4000000 元 60％－ 0＝ 2400000 元 97 年確認(rèn)費用＝勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費用 ＝ (220xx00＋ 800000) 60％－ 0＝ 1800000 元 該企業(yè)應(yīng)作分錄： ①發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 220xx00 貸：銀行存款 (等 ) 220xx00 ②預(yù)收款項時： 借：銀行存款 2500000 貸：預(yù)收帳款 2500000 ③確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 2400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400000 ④結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤 1800000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1800000 發(fā)生的成本 為 220xx00 元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本 1800000 元，余額 400000 元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表 “存貨 ”項目內(nèi)反映。 B 企業(yè)已在 11 月 1 日預(yù)付第一期款項。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整合同總收入。例如： 按離岸價成交時，商品被搬運到車船或其他運載工具上，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收入可以確認(rèn)，確認(rèn)的收入金額為合同注明的 離岸價格。 房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售就是房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進(jìn)行的銷售。企業(yè)在發(fā)出商品時，按商品的實際成本，借記 “分期收款發(fā)出商品 ”科目，貸記 “庫存商品 ”科目；在每期銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記 “應(yīng)收帳款 ”、 “銀行存款 ”科 目，按當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。 例 4，某企業(yè)在 1997 年 5 月 1 日銷售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注明售價10000 元，增值稅額 1700 元。 例 1：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價 20xx00 元，增值稅 34000元，款項尚未收到。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。 如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如，賣方 僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見， A 企業(yè)仍未采取任何彌補措施。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn) 收入之后。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項， 如增值稅、代收利息等。 “利息收入 ”科目核算 企業(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等； “金融企業(yè)往來收入 ”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項等形成的利息收入； “手續(xù)費收入 ”科目，核算金融企業(yè)為客戶提供服務(wù)而收取的手續(xù)費收入。 商品采用計劃成本或售價核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本或售價的同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異或進(jìn)銷差價，將計劃成本或售價調(diào)整成實際成本。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入?，F(xiàn)行會計制度中對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取 貨款的權(quán)利，等等。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，核算主營業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的 相關(guān)成本；設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。 企業(yè)在商品交易中還會發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。商品主要包括企業(yè)為銷