【正文】 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 （ 3）接受捐贈(zèng)的存貨，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；沒(méi)有憑據(jù)時(shí)，按同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。月末通過(guò)計(jì)算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。則年 末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值 =甲商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1608=152（萬(wàn)元） 因甲商品的可變現(xiàn)凈值 152 萬(wàn)元高于甲商品的成本 140 萬(wàn)元， C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 2）期末比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。 投資準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論是暫時(shí)性還是永久性的價(jià)值減損，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷(xiāo)完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差 額，貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 [例 2]20xx 年 1月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙 公司 40%的股份。投資時(shí)，丙公司的凈資產(chǎn)為 1500 萬(wàn)元。 3．持有期間的核算 （ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，在持有期間，如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果 是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。 （ 1）短期投資取得時(shí)已經(jīng)記入 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。 2．可變現(xiàn)凈值的計(jì)算 （ 1）計(jì)算公式 可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計(jì)售價(jià) — 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 — 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金 不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，上述公式的運(yùn)用是不同的，存在下列四種情況： ①如果存貨為庫(kù)存商品，不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 [例 1]20xx 年 12 月 31 日， A 庫(kù)存商品的賬面成本為 100 萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為 80萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 2萬(wàn)元。 （ 4）對(duì)于逾期未退 包裝物，對(duì)沒(méi)收的押金的處理是： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 如果包裝物包裝的商品需要交納消費(fèi)稅，則沒(méi)收的押金也要交納消費(fèi)稅： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 [例 ]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金 100 元， 20xx 年 12 月 20 日包裝物逾期未收回，沒(méi)收押金： 借：其他應(yīng)付款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入（ 100/） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （注：理解為將包裝物銷(xiāo)售了） 假設(shè)卷煙的消費(fèi)稅率為 30%，則 計(jì)算押金應(yīng)交的消費(fèi)稅： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅（ *30%） （注：如果包裝的是不交消費(fèi)稅的商品，則沒(méi)收押金不交消費(fèi)稅） 【考點(diǎn)三】存貨的簡(jiǎn)化核算方法（理解） 1．計(jì)劃成本法 （ 1）賬戶設(shè)置。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和 狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售退回等） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 第三章 存 （ ，北注協(xié)， 20xx。 ②企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓?zhuān)绻扔谠延浫搿捌渌麘?yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。收到票據(jù)款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。 2．本章內(nèi)容可能發(fā)生較大變化： （ 1）增加應(yīng)收債權(quán)出售和融資 （ 2）改寫(xiě)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時(shí)，應(yīng)熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完全書(shū)后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個(gè)準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的 核算與所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、合并抵銷(xiāo)分錄的編制結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，效果好。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，隨意操縱利潤(rùn)，要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任 何變更。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 2．會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一個(gè)法律主體可以有多個(gè) 會(huì)計(jì)主體（如分公司、車(chē)間），一個(gè)會(huì)計(jì)主體也可以有多個(gè)法律主體（如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表）。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。一般說(shuō)來(lái)，在兩種情況下可以變更政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，本題 A項(xiàng)屬這種情況；二是改變政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，本題 C、 D項(xiàng)屬這種情況。既然在明細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備，當(dāng)然就不必在資 產(chǎn)負(fù)債表中列示了。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解） 1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。背書(shū)轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無(wú)法收回：到期無(wú)法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 6） 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理 ①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 改為 備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理； ② 在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3‰至 5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提 (自由比例 )壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。 1。 在確定存貨成本的過(guò)程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用； (2)一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用； (3)流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。增設(shè) “物資采購(gòu) ”和 “材料成本差異 ”科目。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A 商品可變現(xiàn)凈值 =A 商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =802=78（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 22 萬(wàn)元： 借：管理費(fèi) 用 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 ②如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，也不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 [例 2]20xx 年 12月 31日， B原材料的賬面成本為 100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用 B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì) B材料的售價(jià)為 110 萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 3萬(wàn)元。 （ 2）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資 ”。計(jì)算公式如下： 應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。甲公司對(duì)股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷(xiāo)。 20xx 年 12月 31 日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為 100 萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 40萬(wàn)元： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 40。甲公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： a． 20xx 年 投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 5000000 貸：銀行存款 5000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 500000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 500000 （股權(quán)投資差額 =5001500*30%=50（萬(wàn)元）） 假設(shè) 年末攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額： 借：投資收益 （ 50 萬(wàn) /10） 50000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 50000 b． 20xx 年再投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 20xx000 貸：銀行存款 20xx000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 20xx00 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 20xx00 （股權(quán)投資差額 =2001800*10%=20（萬(wàn)元）） 年末分批攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額： 本年應(yīng)攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額 =50000+20xx00/10=70000（元） 借：投資收益 70000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 70000 ②初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過(guò)尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌和被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 1）設(shè)置 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”科目。 ③如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量，也不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 [例 3]20xx 年 12月 31日， C原材料的賬面成本為 100萬(wàn)元， C 原材料的估計(jì)售價(jià)為 90 萬(wàn)元； C 原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用 C 原材料 100 萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為 140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為 160萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 8萬(wàn)元。“材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字 ，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 （ 2）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的 確定、材料成本差異的計(jì)算和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 [例 1]20xx 年 1月 1日，甲公司銷(xiāo)售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 234萬(wàn)元（其中價(jià)款 200 萬(wàn)元，增值稅 34 萬(wàn)元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【考點(diǎn)七】 應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委 托收款、托收承付、信用證。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異進(jìn)行處理。 【例題 2】 某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（ ）。 （ 5）及時(shí)性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。 2．會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，能夠?yàn)檎块T(mén)、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息。 【考點(diǎn)三】會(huì)計(jì)核算的 13 個(gè)一 般原則（掌握） 1．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的