【正文】 一般的會計處理是： 借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 2．持有票據期末計息 對于帶息的應收票據，按照現(xiàn)行制度的 規(guī)定，應于期末 (指中期期末和年度終了 )按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬面價值。 借：應收票據（利息） 貸：財務費用 3．應收票據收回 （ 1）到期收回。票據的期限可按日表示和按月表示，最長不得超過 6 個月。到期日的計算方法是：①按日表示時，應按實際經歷的天數，算尾不算頭；②按月表示時，如果是月份中間開出，則“日對日”；如果是月末開出，則“月末對月末”。收到票據款時： 借：銀行存款 貸：應收票據 （ 2）轉讓收回。背書轉讓購入原材料時： 借：原材料 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應收票據，應按其賬面余額轉入“應收賬款”科目，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。 【考點三】應收賬款的核算（理解） 1．應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣等因素。 2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。 3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一 種是總價法，另一種是凈價法。我國會計制度規(guī)定只能采用總價法。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。 【考點四】預付賬款的核算（了解） 預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方，但在編制會計報表時，要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告，即“預付賬款”報表項目的金額為“預付賬款”明細賬的借方余額與“應付賬款”明細賬的借方余額之和；“應付賬款”報表項目的金額為“預付賬款”明細賬的貸方余額與“應付賬款”明細賬的貸方余額之和。 【考點五】其他應收款的核算（理解） 其他應收款包括企業(yè)應收的各 種賠款、存出保證金、備用金以及應收的各種墊付款。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對于不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理 (廠長 )會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。 【考點六】壞賬的核算（掌握） 1．壞賬的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬： （ 1） 債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； （ 2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回； （ 3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 （ 2）備抵法。企業(yè)應當在期末對應收款項（應收賬款、其他應收款）進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、銷貨百分比法、個 別認定法等。 ①計提壞賬準備時 借：管理費用 貸：壞賬準備 ②發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款 ③轉銷的壞賬又收回 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 ④沖回多提的壞賬準備 借：壞賬準備 貸：管理費用 （ 3）壞賬核算需注意的幾個問題 1）下列情況不能全額提取壞賬準備： ①當年發(fā)生的應收款項； ②計劃對應收款項進行重組； ③與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； ④其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。 企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項也應提取壞賬準備，但一般不能全額計提壞賬準 備，除非有確鑿證據表明關聯(lián)方 (債務單位 )已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。 2）企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付 賬款性質 ，或者因供貨單位破產、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應當將 原計入 預付賬款的金額轉入其他應收款，按規(guī)定計提壞賬準備。 3）企業(yè)持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 4）采用賬齡分析 法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，對賬齡的確定是： ①剩余的應收賬款不應改變其賬齡； ②存在多筆應收賬款且賬齡不同的情況下，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款； ③確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。 [例 ]甲公司于 20xx年 4月 1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500萬元，貨款未收； 20xx 年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300 萬元，貨款未收。 20xx 年 3 月 1日收回貨款 100 萬元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx年 12 月 31 日，應收賬款余額為 700萬元。則賬齡列示如下 ： 應收賬款賬齡 應收賬款金額（萬元） 1年以內 300 1— 2年 0 2— 3年 400 3年以上 0 合計 700 5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯差別 (例如，債務單位所處的特定地區(qū)等 )，導致該項應收賬款如果按照與其他各項應收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采用個別認定法計提壞賬準備。企業(yè)應根據應收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多 提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。 6） 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應作為會計政策變更處理 ①如果壞賬的核算方法由直接轉銷法 改為 備抵法，應按會計政策變更處理； ② 在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的 3‰至 5‰計提壞賬準備（即固定比例）改為根據實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提 (自由比例 )壞賬準備，應作為會計政策變更處理。 7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例） 改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。 【考點七】 應收債權出售和融資（掌握） 企業(yè)將應收債權（如應收賬款）出售給銀行等金融機構時，應按照“實質重于形式”的原則進行處理： （ 1）如果與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發(fā)生轉移，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。 （ 2）如果與應收債權有關的風險、報酬實質上并未發(fā)生轉移，應作為以應收債權為質押取得的借款，并 進行相關會計處理。 （ 1）企業(yè)將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產生的風險，同時企業(yè)應定期支付給銀行等金融機構借入款項的本息。 （ 2）在以應收債權取得質押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。 （ 3）企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款 ”科目。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照借款的相關規(guī)定執(zhí)行。 （ 5）由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質性變化，企業(yè)應根據債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。 （ 6）企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公 司貨物一批，取得含稅收入 100萬元（其中價款 元，增值稅 元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權 5%計提壞賬準備。 20xx年 8 月 1日，甲公司以應收債權作質押，取得借款 100 萬元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務、取得借款業(yè)務、年末計提利息和壞賬準備進行處理。 （ 1） 20xx 年 7月 1 日，銷售商品 借：應收賬款 1000000 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） （ 2） 20xx 年 8月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況） （ 3）年末計提利息 借：財務費用 25000 貸：預提費用（ 100萬 *6%/12*5） 25000 年末計提壞賬準備 借：管理費用 50000 貸：壞賬準備（ 100萬 *5%） 50000 （ 1）不附追索權的應收債權出售的會計處理 企業(yè)出售應收債權（應收賬款），如 果不附追索權，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔，則企業(yè)應按以下規(guī)定進行會計處理： ①企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出 —— 應收債權融資損失 ”或貸記“營業(yè)外收入 —— 應收債權融資收益”科目。 ②企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”（如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目。 如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。 [例 1]20xx 年 1月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 234萬元（其中價款 200 萬元，增值稅 34 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權 5%計提壞賬準備。 20xx 年 3 月 1日，甲公司將應收債權出售給銀行，收款風險由銀行承擔，取得出售款 220萬元。要求對上述銷售業(yè)務、出售債權進行處理。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務收入 20xx000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 340000 ② 20xx 年 3月 1日，出售債權 借：銀行存款 220xx00 營業(yè)外支出 140000 貸：應收賬款 2340000 [例 2]20xx 年 1月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 117萬元（其中價款 100 萬元，增值稅 17 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權 5%計提壞賬準備。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應收債權出 售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預計的銷售折讓為 萬元，出售價款為 100 萬元，收款風險由銀行承擔。甲公司支付相關手續(xù)費 萬元。 4月 1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務、出售債權、發(fā)生銷售折讓進行處理。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170000 ② 20xx 年 2月 1日，出售債權 借：銀行存款 1000000 其他應收款 117000 財務費用 3000 營業(yè)外支出 50000 貸：應收賬款 1170000 ③ 4月 1日，發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：其他應收款