【正文】 ：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2．持有票據(jù)期末計(jì)息 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的 規(guī)定，應(yīng)于期末 (指中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 （ 3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 2．本章內(nèi)容可能發(fā)生較大變化： （ 1）增加應(yīng)收債權(quán)出售和融資 （ 2）改寫應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時(shí)，應(yīng)熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完全書后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個(gè)準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的 核算與所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，效果好。 （ 2）利潤(rùn)總額的計(jì)算結(jié)果越來(lái)越小了，謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用越來(lái)越多了。 6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 2．負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，隨意操縱利潤(rùn)，要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。 （ 2）在價(jià)值方面，需計(jì)提“八大準(zhǔn)備”。 近年來(lái)，財(cái)政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施： （ 1）在使用價(jià)值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。（ 20xx 年） ，將已計(jì)入前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本 ，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回 ，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由 應(yīng)收賬款余額的 30%降為 15% 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 【答案】 C、 D、 E 【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任 何變更。 （ 2）重要性原則，要求重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)充分、準(zhǔn)確披露，對(duì)于次要會(huì)計(jì)事項(xiàng)可簡(jiǎn)化處理。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。半年度、季度 和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。 4．會(huì)計(jì)分期：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。 2．會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。 3．本章復(fù)習(xí)方法：考生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會(huì)計(jì)六要素的核算聯(lián)系起來(lái)，以恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的原理和方法。第一章 總 論 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為 2分左右。 二、本章考 點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】會(huì)計(jì)的概念（了解） 1．會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一個(gè)法律主體可以有多個(gè) 會(huì)計(jì)主體（如分公司、車間），一個(gè)會(huì)計(jì)主體也可以有多個(gè)法律主體（如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表）。 在會(huì)計(jì)分期前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。我國(guó)要求上市公司每個(gè)季度提供一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 2．確認(rèn)和計(jì)量的原則有 4個(gè) （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （ 4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間 (或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 （ 3）實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。一般說(shuō)來(lái)，在兩種情況下可以變更政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，本題 A項(xiàng)屬這種情況；二是改變政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，本題 C、 D項(xiàng)屬這種情況。一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但要注意，在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的盤盈、盤虧，仍然要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算， 所以在結(jié)賬時(shí)，一定要將其轉(zhuǎn)平。對(duì)“八大準(zhǔn)備”，從以下三個(gè)方面作歸納： ①計(jì)提基礎(chǔ)和列支渠道 項(xiàng)目 計(jì)提基礎(chǔ) 列支渠道 1．壞賬準(zhǔn)備 估計(jì)壞賬損失的金額 列入管理費(fèi)用 2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 成本與可變現(xiàn)凈值 列入管理費(fèi)用 3．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 成本與市價(jià) 列入投資收益 4．長(zhǎng)期投 資減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值與可收回金額 列入投資收益 5．委托貸款減值準(zhǔn)備 本金與可收回金額 列入投資收益 6．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值與可收回金額 列入營(yíng)業(yè)外支出 7．在建工程減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值與可收回金額 列入營(yíng)業(yè)外支出 8．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值與可收回金額 列入營(yíng)業(yè)外支出 計(jì)提八大準(zhǔn)備，有三個(gè)列支渠道，即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。既然在明細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備，當(dāng)然就不必在資 產(chǎn)負(fù)債表中列示了。 3．所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。近年我國(guó)對(duì)利潤(rùn)的核算主要有兩大變化： （ 1）將老制度利潤(rùn)表中的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目去掉了。比如，在債務(wù)重組中，將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積 —— 其他資本公積”；在借款費(fèi)用處理中，資本化期間縮短了，資本化的金額減小了；資本化金額小了，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了，利潤(rùn)總額就小了。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解） 1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 （ 4）其他貨幣資金包括 7 項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 【考點(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握） 1．收到票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)中的“票據(jù)”指的是商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)（利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3．應(yīng)收票據(jù)收回 （ 1）到期收回。背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無(wú)法收回：到期無(wú)法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一 種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 【考點(diǎn)五】其他應(yīng)收款的核算（理解） 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各 種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款。 【考點(diǎn)六】壞賬的核算（掌握） 1．壞賬的確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、銷貨百分比法、個(gè) 別認(rèn)定法等。 3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。則賬齡列示如下 ： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬(wàn)元） 1年以內(nèi) 300 1— 2年 0 2— 3年 400 3年以上 0 合計(jì) 700 5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。 6） 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理 ①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法 改為 備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理； ② 在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3‰至 5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提 (自由比例 )壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。 （ 5）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。 20xx年 8 月 1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款 100 萬(wàn)元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi) 萬(wàn)元。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計(jì)價(jià)后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算與所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，做到融會(huì)貫通。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。其中，存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。 在確定存貨成本的過(guò)程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用； (2)一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用； (3)流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（取得增值稅發(fā)票時(shí)） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年末時(shí) 借：待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積 —— 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 [例 ]20xx 年 12 月 30 日，接受原材料捐贈(zèng)，市價(jià)（不含稅）為 100 萬(wàn)元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為 17萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 33%。 甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅： 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 10 可見(jiàn)甲公司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。 2．發(fā)出存貨的核算 （ 1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。增設(shè) “物資采購(gòu) ”和 “材料成本差異 ”科目。 （ 2 借：物資采購(gòu) (實(shí)際成本 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 借：原材料 (計(jì)劃成本 ) 借：材料成本差異 (超支差異 ) 貸：材料成本差異 (節(jié)約差異 ) ②發(fā)出材料 月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差 = 月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 100％ （注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本） 借：生產(chǎn)成本等科目 (藍(lán)字或紅字 ) 貸：材料成本差異 (藍(lán)字或紅字 ) (1)概念。零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 【考點(diǎn)五】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（掌握） 1．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的概念。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A 商品可變現(xiàn)凈值 =A 商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =802=78（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 22 萬(wàn)元： 借：管理費(fèi) 用 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 ②如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，也不存在“至完工