【正文】 所稱的國家機(jī)關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。為此，我部制定了《社會團(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定工作指引》，在上述通知規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了申請條件、審核程序、申請文件、財務(wù)審計、監(jiān)督管理等內(nèi)容。六、取消資格已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體，存在《通知》第十條規(guī)定的下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格，通報有關(guān)部門，并向社會公告：；；；，或者接受的捐贈款項用于章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。（財稅[2003]10號）（8）納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品。市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要職能是為市場和社會提供滿足社會成員需要的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。公益性捐贈支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，也容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。二、享受政策的公益性社會團(tuán)體必須滿足四個條件財稅〔2008〕160號文第四條明確：限定范圍內(nèi)的可接受公益捐贈的公益性社會團(tuán)體、社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合下列四項條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：第一，符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件，即：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；第二，申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；第三，基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備上述第一項、第二項規(guī)定的條件；第四，公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%）)，同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。四、稅前扣除憑證和捐贈資產(chǎn)價值確認(rèn)有嚴(yán)格規(guī)定接受捐贈要使用公益性捐贈票據(jù)。同時，對存在情形三或者情形四這兩種情形的，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。如果李先生的捐贈不屬于全額扣除范圍之列（比如說是對玉樹地震災(zāi)區(qū)之外的其他災(zāi)區(qū)捐贈），則應(yīng)按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈扣除限額為2400元［（10000－2000）30%］，李先生實(shí)際捐贈10000元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于捐贈限額的2400元，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，則李先生6月份應(yīng)納個人所得稅745元［（10000－2000－2400）20%－375］。［例］某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤總額為1000萬，當(dāng)年公益性捐贈本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬，市場銷售價格為200萬，其他納稅調(diào)整事項均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為120萬元（100012%），（200＋20017%（1＋7%＋3%，即會計核算上通過“營業(yè)外支出”科目核算的支出數(shù)），（－120），自制產(chǎn)品視同銷售利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元（200－100），（1000＋＋100）。其中，企業(yè)或個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。［例］某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤總額為200萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈35萬元，假設(shè)該企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項，則該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為24萬元（20012%），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元（35－24），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額211萬元（200 ＋11）。由于公益性捐贈支出是企業(yè)的自愿行為，公益性捐贈支出稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在國家和企業(yè)之間合理分配，如果允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負(fù)擔(dān)完全由國家負(fù)擔(dān)，加大財政承受能力，不盡合理。界定公益性捐贈支出的關(guān)鍵是明確國家機(jī)關(guān)和公益性社會團(tuán)體。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（財稅[2000]97號）（5）對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。捐贈支出明細(xì)表填寫注意2點(diǎn):捐贈包括現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈和實(shí)物資產(chǎn)捐贈。經(jīng)審核確認(rèn)符合條件的社會團(tuán)體，由民政、財政和稅務(wù)部門定期予以公布。十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。二、個人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體資格進(jìn)行初步審查，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。二、申請文件社會團(tuán)體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應(yīng)當(dāng)首先對照申請條件進(jìn)行自我評價。八、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。四、本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體和第二條所稱的社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。五、監(jiān)督管理對于已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體，登記管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在年度檢查中對照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查公益活動支出 情況。同時，提請審核確認(rèn)其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。八、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。二、申請文件社會團(tuán)體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應(yīng)當(dāng)首先對照申請條件進(jìn)行自我評價。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈?！蛾P(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》財稅[2006]66號自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。對（納入城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)地區(qū)的）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。三、關(guān)于耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。其中因取消所得稅優(yōu)惠政策而增加的財政收入，按現(xiàn)行財政體制由中央與地方財政分享，專項列入財政預(yù)算，仍然全部用于教育事業(yè)。主要原因如下；一是參照了國際上通行的做法。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，應(yīng)同時向財政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。財稅〔2008〕160號文第九條明確：公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。除上述全額扣除機(jī)構(gòu)外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。”而財稅〔2010〕59號和財稅〔2010〕107號發(fā)布后，個人個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈向?yàn)?zāi)區(qū)所進(jìn)行的捐款，只要能夠取得相應(yīng)的捐贈票據(jù)不但可以在個人所得稅前全額扣除，而且當(dāng)月不夠扣除的部分可以在捐贈當(dāng)年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。對捐贈的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計算應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅或營業(yè)稅，按公允價值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計征企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。因此，借鑒世界各國稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。2.《關(guān)于學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）第三條第一款和第三款，關(guān)于校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)免征營業(yè)稅的規(guī)定。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用的耕地，不予免稅?！斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知（財稅[2001] 9號）為進(jìn)一步促進(jìn)社會公益事業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號，以下簡稱《通知》），將公益、救濟(jì)捐贈的免稅范圍，擴(kuò)大至所有經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，并將捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)權(quán)限，下放到省級財稅部門?！蛾P(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》財稅[2006]68號 說明：迄今為止，享受優(yōu)惠政策允許全額扣除的只有21家基金會，除上述10家外，還有2003年批準(zhǔn)的中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中華法律援助基金會、中華見義勇為基金會（見財稅[2003]204號文件），2004年批準(zhǔn)的宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺治療基金會、中國環(huán)境保護(hù)基金會（見財稅[2004]172號文件）。（10%、全額）▲計算方法：將調(diào)整后的所得額（企業(yè)所得稅申報表主表第16行：納稅調(diào)整后的所得）乘以規(guī)定的扣除比例，計算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額；全額扣除的捐贈項目，扣除限額與納稅人的實(shí)際捐贈支出相等。三、財務(wù)審計為核實(shí)社會團(tuán)體公益活動支出情況，社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定格式編制《社會團(tuán)體公益活動支出明細(xì)表》（見附件2），并提交經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的審計報告，包括財務(wù)報表審計報告和公益活動支出明細(xì)表審計報告。九、公益