【正文】 伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?擬上市及上市公司 　稅收政策解讀 主講人：王 哲 　1 引言2023年中國(guó)股市最火的一個(gè)話題是？2 引言3 為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于 2023年挑選了寶安轄區(qū)內(nèi) 3家準(zhǔn)備上市的公司進(jìn)行了專項(xiàng)的稅務(wù)檢查。20 （二）征稅： 1．除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。稅款計(jì)算方式：將股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，并入其當(dāng)月工資收入，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算 應(yīng)納稅款 =（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額 247。 64 （三）限制性股票所得 限制性股票 ：是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。 1. 證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照 股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià) ，或 新股限售股上市首日收盤價(jià) 計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的 15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用 20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。持股員工用分紅派息所得直接購(gòu)買內(nèi)部股時(shí)，應(yīng)先按 “ 股息、紅利所得 ” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 87 第六十九條 　扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 。 （財(cái)稅 [2023]11號(hào)）79 （三）單位低價(jià)向職工售房的征稅規(guī)定 單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分（職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額），屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。50 B. 對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的（注：無(wú)足額資金），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò) 6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。 如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。28 ，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 （ 財(cái)稅 [2023]102號(hào)、財(cái)稅[2023]107號(hào)）17 2．外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)依照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)代扣代繳。 （財(cái)稅字［ 1998］ 61號(hào)） 對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，核算應(yīng)稅所得后計(jì)繳企業(yè)所得稅。 （國(guó)稅發(fā) [2023]35號(hào)） 36T（時(shí)間）A BP (價(jià)格 )C DA:授權(quán)日或授予日 B:行權(quán)日C:授予價(jià)或施權(quán)價(jià) D:市場(chǎng)價(jià)37 1. 非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅規(guī)定 所得性質(zhì) ：工薪所得 稅款計(jì)算辦法 ：雇員以非上市公司股票期權(quán)形式（注：即股票期權(quán)指定的股票為非上市公司的股權(quán)）取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 9號(hào)） 規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。59 （ 4）股票期權(quán)所得境內(nèi)外來(lái)源的劃分及納稅義務(wù) 需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。2 本批次解禁股票份數(shù) 被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額 （本批次解禁股票份數(shù) 247。 75 2. 證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以 實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入 減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用 20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 85 第六十五條　 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅[2023]167號(hào)） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 8號(hào)）76六、其他相關(guān)稅收規(guī)定77 （一）企業(yè)以實(shí)物向員工提供福利的征稅規(guī)定 個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金