【正文】 的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。 6 核算對(duì)象（續(xù)） ? 1．一般的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，以每一獨(dú)立編制的概算或施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象。 ? （六）權(quán)益區(qū)分原則。（預(yù)提比例不能超過(guò)總預(yù)算成本的 10%） ? 超過(guò)部分稅法不允許扣除，但在以后三年完工并決算的，可以追溯調(diào)整 建筑安裝工程費(fèi) ?建筑安裝工程費(fèi)是指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目主體的建筑安裝工程價(jià)款，包括支付給建筑安裝公司的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及設(shè)備款項(xiàng)等。 ?副產(chǎn)品的費(fèi)用比重一般不大，按照計(jì)劃成本計(jì)算，倒算出主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ?對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，副產(chǎn)品是指可以轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如學(xué)校、醫(yī)院、車庫(kù)等 ,以及樓宇的外墻面 \屋面使用權(quán) 35 副產(chǎn)品（續(xù)） ?如果財(cái)務(wù)決算報(bào)告中單獨(dú)注明了有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施的實(shí)際成本，則按照財(cái)務(wù)決算中的實(shí)際成本作為計(jì)稅成本。 46 成本調(diào)整 ? 工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算后，開(kāi)發(fā)商將原確認(rèn)的不可轉(zhuǎn)讓的建筑物對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓稅金和費(fèi)用后的余額征收企業(yè)所得稅，不得估算銷售成本。 ?如果實(shí)際結(jié)算款項(xiàng)大于結(jié)算成本，多結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)推定為開(kāi)發(fā)商的非正常損失。 17 甲供料稅務(wù)處理 ?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ?第十六條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ? （二）分類歸集原則。 10 拆遷安置的特殊考慮 ? 拆遷安置返還的面積內(nèi)房屋按照成本價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即不確認(rèn)安置差價(jià) ? 拆遷安置返還的超面積房屋按照同期售價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即需要確認(rèn)安置差價(jià) ?注：拆遷時(shí)沒(méi)有確認(rèn)拆遷建筑物的增值 11 拆遷安置的特殊考慮（續(xù) 1） ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 的通知 [2023]31號(hào) ?注：拆遷時(shí)確認(rèn)了拆遷建筑物的增值，按照增值后的金額計(jì)入到開(kāi)發(fā)成本 ?以拆遷資產(chǎn)的增值是否實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn) ? 不論是否開(kāi)工建設(shè)，土地成本均屬于存貨，不允許攤銷 拆遷安置的特殊考慮（續(xù) 2） ?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例第八條明確指出，“因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，“免征土地增值稅” ? 2023關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 12 拆遷安置的特殊考慮（續(xù) 3） ?對(duì)于搬遷收入是否需要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確的答復(fù)，但各地普遍下發(fā)文件，明確凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門(mén)發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅。 25 借款利息的資本