【正文】 的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。 6 核算對象（續(xù)） ? 1．一般的開發(fā)項目，以每一獨立編制的概算或施工圖預算所列單項工程為成本核算對象。 ? （六）權(quán)益區(qū)分原則。（預提比例不能超過總預算成本的 10%） ? 超過部分稅法不允許扣除，但在以后三年完工并決算的，可以追溯調(diào)整 建筑安裝工程費 ?建筑安裝工程費是指開發(fā)項目主體的建筑安裝工程價款，包括支付給建筑安裝公司的人工費、材料費、機械使用費以及設(shè)備款項等。 ?副產(chǎn)品的費用比重一般不大，按照計劃成本計算，倒算出主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ?對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，副產(chǎn)品是指可以轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如學校、醫(yī)院、車庫等 ,以及樓宇的外墻面 \屋面使用權(quán) 35 副產(chǎn)品（續(xù)） ?如果財務(wù)決算報告中單獨注明了有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施的實際成本，則按照財務(wù)決算中的實際成本作為計稅成本。 46 成本調(diào)整 ? 工程結(jié)算和財務(wù)決算后，開發(fā)商將原確認的不可轉(zhuǎn)讓的建筑物對外轉(zhuǎn)讓的，應按照轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓稅金和費用后的余額征收企業(yè)所得稅，不得估算銷售成本。 ?如果實際結(jié)算款項大于結(jié)算成本，多結(jié)算的款項應推定為開發(fā)商的非正常損失。 17 甲供料稅務(wù)處理 ?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 ?第十六條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 ? （二）分類歸集原則。 10 拆遷安置的特殊考慮 ? 拆遷安置返還的面積內(nèi)房屋按照成本價計征營業(yè)稅，即不確認安置差價 ? 拆遷安置返還的超面積房屋按照同期售價計征營業(yè)稅，即需要確認安置差價 ?注：拆遷時沒有確認拆遷建筑物的增值 11 拆遷安置的特殊考慮（續(xù) 1） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 的通知 [2023]31號 ?注：拆遷時確認了拆遷建筑物的增值，按照增值后的金額計入到開發(fā)成本 ?以拆遷資產(chǎn)的增值是否實現(xiàn)為標準 ? 不論是否開工建設(shè)，土地成本均屬于存貨，不允許攤銷 拆遷安置的特殊考慮（續(xù) 2） ?中華人民共和國土地增值稅暫行條例第八條明確指出，“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，“免征土地增值稅” ? 2023關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知 12 拆遷安置的特殊考慮（續(xù) 3） ?對于搬遷收入是否需要計算營業(yè)稅的問題，國家稅務(wù)總局沒有明確的答復，但各地普遍下發(fā)文件，明確凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）暫不征收營業(yè)稅。 25 借款利息的資本