【正文】 影響 ? 單位固定成本 將隨著業(yè)務(wù)量的增加而逐漸降低。 》 賬戶分析法 2023/2/26 23 歷史成本分析法包括 ? 高低點(diǎn)法 ? 散布圖法 ? 回歸分析法 三種 》 賬戶分析法 2023/2/26 24 ? 高低點(diǎn)法 （ highlow points method） ? 以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量（即高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（即低點(diǎn)）的混合成本的差額，除以最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，求解出成本變動(dòng)率（單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額），進(jìn)而確定混合成本中的固定成本數(shù)額 。但如前所述，畫這一直線時(shí)，往往會(huì)因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的 誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確 。 缺點(diǎn)： ? 代價(jià)太高 ； ? 對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入 —— 產(chǎn)出的消耗部分，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程，如各種間接成本，不能使用這種方法 。 6000）。這是因?yàn)?，第二年生產(chǎn)量（ 7000件）大于銷售量（ 6000件），期末產(chǎn)成品盤存 1000件“吸收”了固定性制造費(fèi)用 3000元（即 1000 3），因而使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了 3000元，稅前利潤(rùn)就增加3000元；第三年剛好相反，產(chǎn)品的生產(chǎn)量（ 5000件）小于銷售量（ 6000件），期初產(chǎn)成本品盤存（即第二年末的產(chǎn)成品盤存）中吸收的上年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用（ 3000元）轉(zhuǎn)作了本期的銷售成本，從而使第三年的產(chǎn)品銷售成本增加了 3000元，稅前利潤(rùn)也就減少 3000元。 、短期決策和編制彈性預(yù)算。 2023/2/26 93 固定制造費(fèi)用分配率 = 期初存貨中的固定制造費(fèi)用 +本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用 本期已售產(chǎn)品數(shù)量 +期末產(chǎn)成品 存貨數(shù)量 +期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 ? 設(shè)置“變動(dòng)非制造費(fèi)用”和“固定非制造費(fèi)用”賬戶，借方用以歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動(dòng)部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 2023/2/26 87 差異額 = 期末單位固定制造費(fèi)用 期末存貨量 期初單位固定制造費(fèi)用 期初存貨量 1）如： 3月份： 1月： 1000 10000/45000=2222（元） 2月： 900 10000/40001000 =28（元） 3月： 900 10000/3500900 =324（元） 2） 4月： 0900 =2574（元） 3）合計(jì)數(shù) 全部成本法下的稅前利潤(rùn) =變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn) +（期末存貨中的固定 制造費(fèi)用 期初存貨中的固定費(fèi)用 2023/2/26 88 第四節(jié) 對(duì)兩種成本計(jì)算法的評(píng)價(jià) 一、全部成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn) 二、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn) 三、變動(dòng)成本法與全部成本法的結(jié)合運(yùn)用 2023/2/26 89 一、全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn) （一）全部成本法的優(yōu)點(diǎn) 。銷售與管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定性費(fèi)用，每年發(fā)生額為 5000元。 2023/2/26 57 （二）產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 全部成本法 理論依據(jù) 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) 以成本按用途分類為基礎(chǔ) 成本劃分的類別 變動(dòng)成本 固定成本 生產(chǎn)成本 期間費(fèi)用 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 期間成本包含的內(nèi)容 變動(dòng)非生產(chǎn)成本 : 變動(dòng)銷售費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用 固定成本 : 固定銷售費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 2023/2/26 58 ?例 27? 某公司只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品， 20??年期初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，假定該年 1月份其產(chǎn)銷量和成本有關(guān)的數(shù)據(jù)如下表所示： 基 本 資 料 成 本 資 料 本月生產(chǎn)量 1000件 本月銷售量 900件 銷售單價(jià) 210元 直接材料 80000元 直接人工 40000元 制造費(fèi)用 60000元 其中，變動(dòng)費(fèi)用 20230元 固定費(fèi)用 40000元 銷售及管理費(fèi)用 其中， 單位變動(dòng)性費(fèi)用 固定性費(fèi)用 18000元 》 答案 返回 2023/2/26 59 兩種方法的單位產(chǎn)品成本？ 2023/2/26 60 成本項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 完全成本法 總成本 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)生產(chǎn)成本 固定制造費(fèi)用 全部生產(chǎn)成本 80000 40000 20230 80 40 20 80000 40000 20230 40000 80 40 20 40 140000 140 180000 180 ?例 27?答案 2023/2/26 61 （三）銷貨成本和存貨成本水平不同 如上例 項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 完全成本法 單位產(chǎn)品成本 期末存貨數(shù)量 140元 100件 180元 100件 銷貨成本 126000元 162023元 期末存貨成本 14000元 18000元 2023/2/26 62 （四）稅前凈利的計(jì)算程序不同 ? 在變動(dòng)成本法下 : 銷售收入 變動(dòng)成本 = 邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn) 固定成本 = 稅前凈利 ? 在全部成本法下 : 銷售收入 銷貨成本 = 銷售毛利 銷售毛利 期間費(fèi)用 = 稅前凈利 2023/2/26 63 （五）利潤(rùn)表的編制方法不同 1. 成本項(xiàng)目的排列方式不同 2. 對(duì)固定生產(chǎn)成本的處理不同 3. 計(jì)算出來(lái)的稅前凈利可能不同 2023/2/26 64 變動(dòng)成本法貢獻(xiàn)毛益式利潤(rùn)表 銷售收入 減：變動(dòng)性制造成本 貢獻(xiàn)毛益（制造部分） 減：變動(dòng)性銷售及行政管理費(fèi)用 貢獻(xiàn)毛益 （最終） 減：固定性制造費(fèi)用 固定性銷售及行政管理費(fèi)用 稅前利潤(rùn) 2023/2/26 65 銷售收入 減：產(chǎn)品銷售成本 銷售毛利 減：期間費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 稅前利潤(rùn) 完全成本法職能式利潤(rùn)表 2023/2/26 66 完全成本法下的成本流轉(zhuǎn)示意圖 成本 生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本 直接材料成本 直接人工成本 變動(dòng)制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 銷售 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 2023/2/26 67 變動(dòng)成本法下的成本流轉(zhuǎn)示意圖 成本 生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本 直接材料成本 直接人工成本 變動(dòng)制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 銷售 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 2023/2/26 68 ? 如上例 利潤(rùn)表（ 完全成本法 ） 20?? 年 1月 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入 銷售成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本（ 180?1000） 本期可供銷售產(chǎn)品成本 減：期末存貨成本（ 180?100） 銷售成本總額 銷售毛利 銷售及管理費(fèi)用（ ?900+18000） 稅前凈利 0 180000 189000 162023 180000 18000 27000 20250 6750 2023/2/26 69 ? 如上例 利潤(rùn)表（ 變動(dòng)成本法 ） 20?? 年 1月 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入 變動(dòng)成本 變動(dòng)性生產(chǎn)成本（ 140?900） 變動(dòng)性非生產(chǎn)成本 (?900) 變動(dòng)成本總額 貢獻(xiàn)毛益 固定成本 固定性生產(chǎn)成本 固定性非生產(chǎn)成本 固定成本總額 稅前利潤(rùn) 126000 2250 189000 128250