【正文】 第二章 成本性態(tài)分析 與變動(dòng)成本法 ?成本分類 ?成本性態(tài)分析 ?變動(dòng)成本法與全部成本法 ?全部成本法與變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 2023/2/26 1 第一節(jié) 成本分類 一、成本按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 ? 生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 ? 非生產(chǎn)成本：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 二、成本按照可控性進(jìn)行分類 ? 可控成本 ? 不可控成本 三、成本按照可歸屬性進(jìn)行分類 ? 直接成本 ? 間接成本 2023/2/26 2 四、成本按照與決策的相關(guān)性分類 ? 相關(guān)成本 ? 非相關(guān)成本 五、成本按照性態(tài)進(jìn)行分類 ? 固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 2023/2/26 3 第二節(jié) 成本性態(tài)分析 一、成本性態(tài)概念 ? 成本性態(tài) ， 又叫做成本習(xí)性。指的是成本的變動(dòng)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，或者成本的變動(dòng)和業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。 ? 按照成本性態(tài)分類，成本可以分為： ? 固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 三大類 2023/2/26 4 二、成本性態(tài)分類 （一）固定成本 ? 固定成本的定義： ? 固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而能保持固定不變的成本。 ? 固定成本的主要特點(diǎn)： ? 在相關(guān)范圍內(nèi)， 固定成本總額 不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響 ? 單位固定成本 將隨著業(yè)務(wù)量的增加而逐漸降低。 2023/2/26 5 （一）固定成本 2023/2/26 6 ? 固定成本的分類 ? 約束性固定成本 ? 為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須開支的成本 ? 酌量性固定成本 ? 指企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開始前，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本。 ? 固定成本的相關(guān)范圍 ? 一定的期間范圍 ? 一定的 業(yè)務(wù)量范圍 （一）固定成本 2023/2/26 7 1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量 成本 7 6 5 4 3 2 1 相關(guān)范圍 2023/2/26 8 ? 變動(dòng)成本的定義 ? 變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 ? 變動(dòng)成本的特點(diǎn) ? 總成本與業(yè)務(wù)量 之間存在著一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系。 ? 單位變動(dòng)成本 不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一個(gè)特定的水平上。 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 9 成本 產(chǎn)量 單位產(chǎn)品 成本 產(chǎn)量 總體 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 10 ? 變動(dòng)成本的分類 ? 技術(shù)性變動(dòng)成本：與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本 。 ? 酌量性變動(dòng)成本：可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。 ? 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的這種完全線性的聯(lián)系，只有在一定的相關(guān)范圍內(nèi)才成立，而超出了相關(guān)范圍，它們之間的聯(lián)系將表現(xiàn)為非線性的 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 11 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 成本 產(chǎn)量 相關(guān)范圍 2023/2/26 12 （三）混合成本 ? 混合成本的定義 成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)也將發(fā)生變動(dòng)，但變動(dòng)的幅度同業(yè)務(wù)量變動(dòng)幅度并不相等 。 ? 混合成本的分類 ? 階梯式混合成本 ? 半變動(dòng)成本 ? 延伸變動(dòng)成本 ? 曲線成本 2023/2/26 13 ? 混合成本的特點(diǎn) ? 混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，亦即混合成本總額盡管隨著業(yè)務(wù)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。 ? 混合成本通常都有一個(gè)“初始量”，即無論是階梯式混合成本還是曲線成本，它們的增減變動(dòng)都是從某一特定的成本數(shù)額開始的。 （三）混合成本 2023/2/26 14 成本（元） 60 000 40 000 20 000 450 000 900 000 業(yè)務(wù)量（件） 一個(gè)管理員 兩個(gè)管理員 三個(gè)管理員 階梯式混合成本 2023/2/26 15 半變動(dòng)成本 租金 半變動(dòng)成本 固定成本部分 半變動(dòng)成本部分 機(jī)器小時(shí) 5 000 2 000 5 000 2023/2/26 16 延伸變動(dòng)成本 成本 業(yè)務(wù)量 延期變動(dòng)成本 2023/2/26 17 曲線成本 成本 產(chǎn)量 約定產(chǎn)量 遞增曲線成本 累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金 成本 產(chǎn)量 初始量 遞減曲線成本 熱處理的電爐設(shè)備 2023/2/26 18 三、總成本公式及其性態(tài)模型 總成本 = 固定成本總額 +變動(dòng)成本總額 = 固定成本總額 +（單位變動(dòng)成本 ?業(yè)務(wù)量） y代表總成本， a代表固定成本總額， b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為： y = a + b x 2023/2/26 19 總成本性態(tài)模型圖 成本 業(yè)務(wù)量 2023/2/26 20 四、 混合成本的分解 ? 分解混合成本的方法主要有： ? 歷史成本分析法 ? 賬戶分類法 ? 工程研究法 ? 合同認(rèn)定法 等 2023/2/26 21 （一）歷史成本分析法 ? 歷史成本分析法是通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前若干時(shí)期（若干月或若干年等）實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間所表現(xiàn)出來的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本的方法。 ? 該方法適用于企業(yè)生產(chǎn)流程不發(fā)生重大變化，根據(jù)過去的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，就可以較準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來成本隨業(yè)務(wù)量變化而變化的情況。 》 三種方法 》 賬戶分析法 2023/2/26 22 采用歷史成本分析法分解混合成本，應(yīng)注意： ? 第一，所收集的數(shù)據(jù)是否因?yàn)?會(huì)計(jì)政策 的變化而產(chǎn)生較大的偏差，因?yàn)槟称陂g的成本性態(tài)是與該期的會(huì)計(jì)方針密切相關(guān)的。 ? 第二，選擇 恰當(dāng)?shù)钠陂g ，以便既能消除期限較長帶來的不穩(wěn)定因素的影響，又能使所選擇的期間可保證獲得較為精確可靠的成本數(shù)據(jù)。 ? 第三，要選擇適宜的 業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位 。使用最廣泛的業(yè)務(wù)量是實(shí)物單位的產(chǎn)量、銷量、直接人工小時(shí)以及機(jī)器小時(shí)等。 》 賬戶分析法 2023/2/26 23 歷史成本分析法包括 ? 高低點(diǎn)法 ? 散布圖法 ? 回歸分析法 三種 》 賬戶分析法 2023/2/26 24 ? 高低點(diǎn)法 （ highlow points method） ? 以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量（即高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（即低點(diǎn)）的混合成本的差額，除以最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，求解出成本變動(dòng)率（單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額），進(jìn)而確定混合成本中的固定成本數(shù)額 。 ? 設(shè)： y = a + bx 2023/2/26 25 ? 高點(diǎn)的成本性態(tài)為 （ 1） ? 低點(diǎn)的成本性態(tài)為 （ 2） ? 用（ 1） （ 2）則有 （ 3） ? 式（ 3）表明混合成本總額之差 即為兩種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本之差。 ? 移項(xiàng)后則有 （ 4） ? 即 單位變動(dòng)成本 = 高低點(diǎn)法 HH bxay ?? LL bxa ?? )( LHLH xxbyy ???高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)混合成本之差LHLHxxyyb???2023/2/26 26 ? 將（ 4）代入（ 1）則有 ? 或?qū)ⅲ?4）代入（ 2）得出 ? 即 固定成本 = 最高（低）點(diǎn)混合成本總額 單位變動(dòng)成本 ?最高（低）點(diǎn)業(yè)務(wù)量 HH bxya ?? LL bxy ?2023/2/26 27 [例 21]某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表 2－ 1所示： 表 2－ 1 要求： 采用高低點(diǎn)法將半變動(dòng)成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本。 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 業(yè)務(wù)量 （千機(jī)器小時(shí)） 維修費(fèi)（元） 6 100 8 115 4 85