【正文】 制利潤(rùn)表方面的示例 A. 連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不相同的情況下，兩種方法對(duì)利潤(rùn)表的影響； B. 連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不相同情況下，兩種方法對(duì)利潤(rùn)表的影響。 2023/2/26 52 （二）成本性態(tài)分析的局限性 ? “相關(guān)范圍”的限定有局限性； ? “成本與業(yè)務(wù)量之間完全線性聯(lián)系”的假定，不可能完全切合實(shí)際 。若該公司每月照明用電平均為 1 000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品時(shí)，平均每件耗電 7度。 缺點(diǎn)： ? 代價(jià)太高 ； ? 對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入 —— 產(chǎn)出的消耗部分，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法 。木柴每噸價(jià)格250元，焦炭每噸價(jià)格 400元。采用賬戶分類法對(duì)成本進(jìn)行分解： 產(chǎn)量為 8000件時(shí)的成本 賬 戶 總 成 本 生產(chǎn)成本 ?? 材料 ?? 工資 制造費(fèi)用 ?? 燃料、動(dòng)力 ?? 修理費(fèi) ?? 工資 ?? 折舊費(fèi) ?? 辦公費(fèi) 202300 50000 15000 6000 9000 30000 8000 合 計(jì) 318000 2023/2/26 41 ? 根據(jù)判斷 賬 戶 總成本 固定成本 變動(dòng)成本 生產(chǎn)成本 ?? 材料 ?? 工資 制造費(fèi)用 ?? 燃料動(dòng)力 ?? 修理費(fèi) ?? 工資 ?? 折舊費(fèi) ?? 辦公費(fèi) 202300 50000 15000 6000 9000 30000 8000 30000 8000 202300 50000 15000 6000 9000 合計(jì) 318000 38000 280000 2023/2/26 42 ? 根據(jù)上表分解的結(jié)果，該車間的總成本被分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，其中： ? 用數(shù)學(xué)模型來(lái)描述該車間的總成本，即為： 元）(38 000?a 件）（元 /3580 0028 000 0 ??b xy 353800 0 ??2023/2/26 43 工程研究法： 又稱 技術(shù)測(cè)定法 ，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入 —— 產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。最終就可把半變動(dòng)成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。但如前所述，畫這一直線時(shí)，往往會(huì)因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的 誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確 。該直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固定成本總額（ a），在上圖中， a = 58。 》 散布圖法 2023/2/26 30 ? 散布圖法 (scatter diagram method) ? 此法是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表業(yè)務(wù)量，于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。此外，通過高低點(diǎn)法分解而求的得的半變動(dòng)成本公式（ y=57+7x），只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。 》 賬戶分析法 2023/2/26 23 歷史成本分析法包括 ? 高低點(diǎn)法 ? 散布圖法 ? 回歸分析法 三種 》 賬戶分析法 2023/2/26 24 ? 高低點(diǎn)法 （ highlow points method） ? 以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量（即高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（即低點(diǎn)）的混合成本的差額，除以最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，求解出成本變動(dòng)率（單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額），進(jìn)而確定混合成本中的固定成本數(shù)額 。 》 三種方法 》 賬戶分析法 2023/2/26 22 采用歷史成本分析法分解混合成本，應(yīng)注意： ? 第一，所收集的數(shù)據(jù)是否因?yàn)?會(huì)計(jì)政策 的變化而產(chǎn)生較大的偏差，因?yàn)槟称陂g的成本性態(tài)是與該期的會(huì)計(jì)方針密切相關(guān)的。 ? 混合成本的分類 ? 階梯式混合成本 ? 半變動(dòng)成本 ? 延伸變動(dòng)成本 ? 曲線成本 2023/2/26 13 ? 混合成本的特點(diǎn) ? 混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，亦即混合成本總額盡管隨著業(yè)務(wù)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。 ? 單位變動(dòng)成本 不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一個(gè)特定的水平上。 ? 固定成本的主要特點(diǎn)： ? 在相關(guān)范圍內(nèi)， 固定成本總額 不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響 ? 單位固定成本 將隨著業(yè)務(wù)量的增加而逐漸降低。第二章 成本性態(tài)分析 與變動(dòng)成本法 ?成本分類 ?成本性態(tài)分析 ?變動(dòng)成本法與全部成本法 ?全部成本法與變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 2023/2/26 1 第一節(jié) 成本分類 一、成本按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 ? 生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 ? 非生產(chǎn)成本：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 二、成本按照可控性進(jìn)行分類 ? 可控成本 ? 不可控成本 三、成本按照可歸屬性進(jìn)行分類 ? 直接成本 ? 間接成本 2023/2/26 2 四、成本按照與決策的相關(guān)性分類 ? 相關(guān)成本 ? 非相關(guān)成本 五、成本按照性態(tài)進(jìn)行分類 ? 固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 2023/2/26 3 第二節(jié) 成本性態(tài)分析 一、成本性態(tài)概念 ? 成本性態(tài) ， 又叫做成本習(xí)性。 2023/2/26 5 （一）固定成本 2023/2/26 6 ? 固定成本的分類 ? 約束性固定成本 ? 為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)能力而必須開支的成本 ? 酌量性固定成本 ? 指企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開始前，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本。 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 9 成本 產(chǎn)量 單位產(chǎn)品 成本 產(chǎn)量 總體 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 10 ? 變動(dòng)成本的分類 ? 技術(shù)性變動(dòng)成本：與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本 。 ? 混合成本通常都有一個(gè)“初始量”，即無(wú)論是階梯式混合成本還是曲線成本，它們的增減變動(dòng)都是從某一特定的成本數(shù)額開始的。 ? 第二，選擇 恰當(dāng)?shù)钠陂g ，以便既能消除期限較長(zhǎng)帶來(lái)的不穩(wěn)定因素的影響，又能使所選擇的期間可保證獲得較為精確可靠的成本數(shù)據(jù)。 ? 設(shè)： y = a + bx 2023/2/26 25 ? 高點(diǎn)的成本性態(tài)為 （ 1） ? 低點(diǎn)的成本性態(tài)為 （ 2） ? 用（ 1） （ 2）則有 （ 3） ? 式（ 3）表明混合成本總額之差 即為兩種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本之差。在本例中只適用于 4000— 9000機(jī)器小時(shí)的相關(guān)范圍，超出該相關(guān)范圍即不適用。在散布圖上，可以根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，再根據(jù)它來(lái)確定半變動(dòng)成本中的固定部分和變動(dòng)部分各占多少。 圖上所畫的半變動(dòng)成本平均變動(dòng)趨勢(shì)直線的斜率，即 b（單位變動(dòng)成本），可用下列公式計(jì)算： b = (y – a ) / x =（ 120 58） / 9 = /千機(jī)器小時(shí) 則 y = 58 + x 回歸直線法 2023/2/26 33 ? 回歸直線法 （ regression line method） ? 回歸直線法是一種較為精確的方法。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”。 [例 23]． 根據(jù)例 2－ 1的資料，用回歸直線法分解半變動(dòng)成本。 基本步驟： ? 首先，確定研究的成本項(xiàng)目； ? 其次，對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析； ? 第三，確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法； ? 最后，以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)成本法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定固定成本和變動(dòng)成本。 （三）工程研究法 2023/2/26 45 解題步驟： ? 選擇需要研究的成本項(xiàng)目 —— 燃料成本； ? 對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用； ? 測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。 （三）工程研究法 (Technique determine approach) 2023/2/26 47