【正文】 而產(chǎn)生的差異，可以簡稱為量差。 直接材料用量產(chǎn)生差異的原因主要有：生產(chǎn)工人操作疏忽造成的廢品和廢料增加、生產(chǎn)工人工作不精心、生產(chǎn)者的技術(shù)水平低下造成的廢品廢料、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)約的材料、機(jī)器設(shè)備使用的熟練程度引起的材料耗用量的變化、原材料的質(zhì)量差而產(chǎn)生的廢料、企業(yè)用料獎(jiǎng)罰制度帶來的材料耗用量的增減、成本中心考評情況引起的材料耗用量的變化等等。直接材料成本差異可以反映企業(yè)對直接材料的管理水平。用量差異是指直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用等各要素因各種原因產(chǎn)生的實(shí)際單位耗用量與標(biāo)準(zhǔn)單位耗用量之間的差異。 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 變動制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與變動制造費(fèi)用保持良好的線性關(guān)系。其中，材料單價(jià)的制定與采購部門協(xié)商，小時(shí)工資率的制定與勞資部門和生產(chǎn)部門協(xié)商，小時(shí)制造費(fèi)用率的制定與各生產(chǎn)車間協(xié)商。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來的。一方面，體現(xiàn)了成本要素合理配臵的標(biāo)準(zhǔn)成本，既可以作為確定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)，又可以作為企業(yè)進(jìn)行本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料；另一方面，標(biāo)準(zhǔn)成本制度便于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)成本差異分析情況，做出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策以控制成本。 價(jià)值系數(shù) Vi 1， 說明該評價(jià)對象的功能重要程度高于它在成本中所占的比重。 邯鋼推行以項(xiàng)目成本分解制后，使它能夠在 1993年以來國內(nèi)鋼材價(jià)格每年降低的情況下保持利潤基本不減， 1994－ 1996年實(shí)現(xiàn)利潤在行業(yè)中連續(xù)三年排列第三名，1997— 1999年上升為第二名。如果從原料采購到煉鋼、軋鋼開坯和成材，各道工序的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都優(yōu)化達(dá)到歷史最好水平 —— 比如邯鋼三軋鋼廠發(fā)現(xiàn)，為使產(chǎn)品的包裝質(zhì)量符合公司要求，修卷減去的線材頭尾一個(gè)月達(dá)上百噸，由此造成的損失超過 6萬元，為了降低成本對卷線機(jī)進(jìn)行了技術(shù)改造，在充分保證包裝質(zhì)量的前提下，軋用量降低了 40%，噸材成本下降 8元。獲得的“銷售收入”與本分廠的產(chǎn)品制造成本之間的差額，就是本分廠的銷售毛利。實(shí)際內(nèi)部利潤大于目標(biāo)利潤的差額，通常也被當(dāng)作計(jì)獎(jiǎng)的依據(jù)。 絕對成本控制和相對成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度將標(biāo)準(zhǔn)成本中心的劃分為不同的級別（制造業(yè)的級別是工廠、車間、工段、班組等），每一級別的標(biāo)準(zhǔn)成本中心都能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，這樣可以對每一級別的標(biāo)準(zhǔn)成本中心及其成員的業(yè)績進(jìn)行合理的評價(jià)與考核。 它是以正常的技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理水平為基礎(chǔ)，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、生產(chǎn)要素預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定通常按完全成本法成本項(xiàng)目進(jìn)行，主要有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。 在計(jì)件工資制下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位產(chǎn)品所支付的生產(chǎn)工人計(jì)件工資單價(jià)除以產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)；在計(jì)時(shí)工資制下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來計(jì)算的，即： 標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額 247。 根據(jù)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，編制甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡。 （二）按成本差異內(nèi)容的不同分類 總差異。 不可控差異。 ★ 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 = 直接人工效率差異＋直接人工工資率差異 =（ 8500）＋（ 2500） = 11000（元） 從甲產(chǎn)品的直接人工成本來看是節(jié)約的，其中：直接人工工資率節(jié)約了 2500元，而直接人工效率節(jié)約了 8500元。 由于固定制造費(fèi)用具有在相關(guān)范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量和工時(shí)的變化而變化的特性，所以固定制造費(fèi)用成本差異與直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用不同。 三因素分析法是將兩因素分析法下的固定制造費(fèi)用能量差異進(jìn)一步分解為閑臵能量差異與效率差異，這種劃分有助于說明為什么實(shí)際制造費(fèi)用不同于按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。 許多企業(yè)為提高勞動生產(chǎn)率，降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，紛紛采用以數(shù)控機(jī)床、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（ CAD）、計(jì)算機(jī)輔助加工（ CAM）、計(jì)算機(jī)集成制造（ CIM）等現(xiàn)代化裝備和手段為主要特征的計(jì)算機(jī)一體化制造系統(tǒng)。 作業(yè)分類及建立成本庫是作業(yè)識別和作業(yè)分析的基礎(chǔ)。 （ 4）設(shè)施層次作業(yè)。 依據(jù)作業(yè)是否增加顧客價(jià)值的分類 對作業(yè)分析和作業(yè)管理管理最重要的分類是依據(jù)作業(yè)是否增加顧客價(jià)值將作業(yè)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。低效作業(yè)是指消耗過多資源，完成效率低，成本費(fèi)用高的作業(yè)。 邁克爾 ―價(jià)值鏈 ‖的概念是由美國學(xué)者邁克爾 依據(jù)作業(yè)完成效率高低的分類 對作業(yè)進(jìn)行分析僅僅從增值性劃分作業(yè)是不夠的，還應(yīng)從作業(yè)完成效率高低的角度將增值作業(yè)劃分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。 （ 2）維護(hù)性作業(yè)。其作用在于支援該產(chǎn)品品種的生產(chǎn)，因此，與其他產(chǎn)品品種無關(guān)。 制造行業(yè)中典型的資源項(xiàng)目一般有：原材料、輔助材料、燃料、動力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等等。 在第一個(gè)假設(shè)中，對因時(shí)間原因而導(dǎo)致的資源毀損而不能追溯到任何作業(yè)的情況，可以提高在作業(yè)成本系統(tǒng)中加入以時(shí)間為基礎(chǔ)的折舊來克服。 ★ 第一車間固定制造費(fèi)用能量差異 =（ 200250） 18 =432（元） （節(jié)約） 第二車間固定制造費(fèi)用能量差異 =（ 200250） 24 =1320（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用能量差異 =（ 432）＋（ 1320） =1752（元） （節(jié)約） 造成能量差異的原因主要有：市場銷量的變化、材料供應(yīng)情況、設(shè)備能力的利用程度、能源供應(yīng)情況、生產(chǎn)批量的變化、機(jī)器設(shè)備的故障影響、人員技術(shù)水平等方面。 ★ 造成變動制造費(fèi)用分配率差異的原因與直接人工效率差異的產(chǎn)生的原因相同：生產(chǎn)工人技術(shù)不熟練、材料供應(yīng)不及時(shí)引起的停工待料、管理當(dāng)局生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)造成的“窩工”、設(shè)備維護(hù)不到位引發(fā)的設(shè)備故障導(dǎo)致的停機(jī)待料、材料質(zhì)量低下引起的加工時(shí)間增加、生產(chǎn)工人積極性高低影響的潛能發(fā)揮程度等。這一差異主要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，同時(shí)涉及材料采購等部門。 （三）按成本差異是否可控制分類 可控差異。 如由于企業(yè)的直接材料供大于求產(chǎn)生的價(jià)格下跌而形成的成本差異；由于勞務(wù)市場生產(chǎn)工人的數(shù)量供大于求導(dǎo)致的直接人工價(jià)格下跌而形成的成本差異。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)計(jì)算所得，即： 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 247。 產(chǎn)品的加工工序時(shí)間一般包括產(chǎn)品加工必不可少的時(shí)間、上下工序停留時(shí)間、機(jī)器設(shè)備的清理停工時(shí)間、生產(chǎn)工人必要的工間休息時(shí)間、不可避免的廢品所耗用的時(shí)間。 3．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行期間最可能或應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素價(jià)格、生產(chǎn)經(jīng)營效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 它是以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。 （四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用（ A） 。” ——斯蒂芬 比如各種原燃料消耗，各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)等，大到 840多元（時(shí)價(jià)） 1噸的鐵水，小到僅 、郵寄費(fèi)，橫向分解落實(shí)到科室，縱向分解落實(shí)到式段、班組和個(gè)人，層層簽訂承包協(xié)議，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，使責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，使每個(gè)單位、每個(gè)職工的工作都與市場掛起鉤來，經(jīng)受市場的考驗(yàn)，使全廠形成縱橫交錯(cuò)的目標(biāo)成本管理體系。為了嚴(yán)格成本管理，一般依據(jù)流程將整個(gè)生產(chǎn)線劃分為不同的作業(yè)單元，在各個(gè)作業(yè)單元之間采用某些鎖定轉(zhuǎn)移價(jià)格的辦法。因?yàn)檫@既是從市場“倒推”出來的，又是由自己的歷史水平和比照先進(jìn)水平測算出來的，再下調(diào)就意味著邯鋼都要出現(xiàn)虧損時(shí)，壓力就變成了動力。 資料來源：周攀峰：成本絕技 :成本信仰的中國再造式 [J],商界 其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定屬于成本的前饋控制，成本差異計(jì)算與分析屬于成本的反饋控制，成本差異的賬務(wù)處理則是成本的日常核算功能。 標(biāo)準(zhǔn)成本一般是由會計(jì)部門會同采購部門、技術(shù)部門和其他相關(guān)的經(jīng)營管理部門，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進(jìn)行分析、研究和技術(shù)測定的基礎(chǔ)上采用科學(xué)的方法共同制定的。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評價(jià)業(yè)績的尺度，成為督促職工努力爭取的目標(biāo)。 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是指以采購合同價(jià)格為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)未來的各種變動因素，由會計(jì)部門、質(zhì)量管理部門和采購部門共同協(xié)商確定的取得某種材料所應(yīng)支付的單位價(jià)格，即標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。變動成本法下的固定制造費(fèi)用不存在標(biāo)準(zhǔn)分配率問題，固定制造費(fèi)用的控制通過預(yù)算管理來進(jìn)行。價(jià)格差異分別表現(xiàn)為材料價(jià)格差異、小時(shí)工資率差異和變動制造費(fèi)用分配率差異。 制造費(fèi)用成本差異。 1. 直接人工效率差異（直接人工用量差異）。 變動制造費(fèi)用工時(shí)差異 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí) 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =( － ) ★ 第一車間變動制造費(fèi)用工時(shí)差異 =（ 5000250 18） = 550（元） （超支） 第二車間變動制造費(fèi)用工時(shí)差異 =（ 5000250 24） = 2200（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用工時(shí)差異 = 550＋（ 2200） = 1650（元） （節(jié)約） 變動制造費(fèi)用工時(shí)差異產(chǎn)生的原因可以參照對直接人工工時(shí)差異的原因分析。 （ 2）固定制造費(fèi)用能量差異。 ABCM在對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量并計(jì)算成本對象（產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等）成本的基礎(chǔ)上，通過成本鏈分析（包括動因分析、作業(yè)分析等），指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡非增值作業(yè)，以實(shí)現(xiàn)降低成本、提高企業(yè)效率和效益的管理方法。 期間費(fèi)用沒有分配到任何的成本對象上，造成成本管理上的“黑洞” ——有資源的投入而沒有相應(yīng)成本對象產(chǎn)出。批別層次作業(yè)的成本通常與處理的批數(shù)有關(guān)，不受產(chǎn)銷數(shù)量或其他數(shù)量基準(zhǔn)所影響。成本目標(biāo)作業(yè)就是使產(chǎn)品或顧客直接受益的作業(yè)，為顧客提供售后技術(shù)服務(wù)即是一個(gè)典型的成本目標(biāo)作業(yè)。該作業(yè)消耗資源來確保產(chǎn)品是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； D、存儲作業(yè)。 不同的是，“作業(yè)鏈”從實(shí)物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性，而“價(jià)值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。 任何企業(yè)的價(jià)值鏈都需要不斷進(jìn)行優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。作業(yè)鏈?zhǔn)窍嗷ヂ?lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條，反映的是作業(yè)和作業(yè)間的關(guān)系。 （ 2）非增值作業(yè)。這種作業(yè)的成本為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。斯托布斯教授從作業(yè)的層次上把作業(yè)分為單位層次作業(yè)、批別層次作業(yè)、產(chǎn)品層次作業(yè)、設(shè)施層次作業(yè)四類。 （ 2）競爭的要求 在技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品市場壽命周期縮短和客戶需求的個(gè)性化、多樣化雙層作用下，市場競爭不斷加劇。 與兩差異分析法相比，三差異分析法可以更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任。 。 變動制造費(fèi)用成本差異可以分為變動制造費(fèi)用工時(shí)差異（用量差異）和變動制造費(fèi)用分配率差異（價(jià)格差異）兩部分。 直接材料成本的差異 。 直接材料成本差異。 （一）按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過程進(jìn)行分類 按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過程不同，可以將成本差異分為用量差異和價(jià)格差異。各部門制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分組成。 用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行部門與相關(guān)職工參加。正常標(biāo)準(zhǔn)成本的采用是有條件的，即國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢穩(wěn)定、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較平穩(wěn)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以合理配臵企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)成本優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ?基本功能和輔助功能 ?使用功能和美術(shù)功能 ?必要功能和不必要功能 ?成本 ：為實(shí)現(xiàn)某產(chǎn)品的必要功能，在其整個(gè)生產(chǎn)和使用過程中所發(fā)生的成本（產(chǎn)品生命周期成本） ?價(jià)值 ：是功能與成本的函數(shù) ?提高價(jià)值的途徑 二、價(jià)值工程的程序 資料收集 VE全過程收集資料 選擇對象 功能分析 成本分析 價(jià)值分析 創(chuàng)新方案 方案評價(jià) 試驗(yàn)實(shí)施 總結(jié)評定 它是什么 它是干啥用的 它的成本是多少 它的價(jià)值是多少 有無其他辦法 新方案成本多少 能滿足用戶需求嗎 準(zhǔn)備階段 分析階段 創(chuàng)新階段 實(shí)施階段 ?準(zhǔn)備階段 —— 資料收集 ?用戶方面的情報(bào) ?本企業(yè)的基本情況 ?技術(shù)方面的資料 ?成本方面的資料 ?準(zhǔn)備階段 ——