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內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素(留存版)

2025-09-13 00:18上一頁面

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【正文】 師一般會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在可接受的低水平。但由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)形、被審計(jì)單位所在行業(yè)營(yíng)運(yùn)環(huán)境的變化及企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)改變而不斷轉(zhuǎn)變,故注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需對(duì)首次聘約及持續(xù)聘約的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)同時(shí)予以重視。香港廣南集團(tuán)部分前管理層人員誠(chéng)信出現(xiàn)問題,編造虛假交易,并偽造文件,導(dǎo)致其截至一九九七年十二月三十一日止的財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假盈利,并需于一九九大八年作出大量撥備,便是這方面最的好例子。 某公司所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已開始透過互聯(lián)網(wǎng)推銷其產(chǎn)品或進(jìn)行電子商貿(mào)交易,但該公司仍未有意發(fā)展互相網(wǎng)業(yè)務(wù),可能使公司未來收入及利潤(rùn)大幅下降。事實(shí)上,接受首次聘約之前;新被委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其辭聘原因。因此,我們不會(huì)預(yù)期一間管理人員變動(dòng)性大的企業(yè)的業(yè)績(jī)會(huì)在短時(shí)期內(nèi)得到較大的增長(zhǎng)或改善;相反,在管理人員及財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)變的交接期間,往往因?yàn)楸O(jiān)控松懈而出現(xiàn)很多重大錯(cuò)誤。另外,管理人員可能為了達(dá)到上述指標(biāo)而在制定或執(zhí)行日常營(yíng)運(yùn)政策時(shí)忽略風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)人員往往未能充分理解或掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,所以在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)情況。以下將為大家簡(jiǎn)單介紹其中一個(gè)較為普遍采用的分析方法(SWOT分析)。(四) 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(1) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的就先前所說,控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。ii) 職責(zé)劃分公司應(yīng)有正式的組織結(jié)構(gòu),清楚界定和分配各個(gè)業(yè)務(wù)范疇(包括控制)的職責(zé),并確立負(fù)責(zé)制度。而銀行對(duì)借款顧客自身的還款能力及經(jīng)營(yíng)狀況也須仔細(xì)審查,并且定期更新有關(guān)資料。非例行性交易一般有以下的特性:n 數(shù)量相對(duì)稀少;n 無法預(yù)測(cè);n 交易的金額或計(jì)價(jià)及所屬會(huì)計(jì)期間必需依靠專業(yè)判斷。例如: 應(yīng)收帳款的可收回價(jià)值例如:[ ]相反,對(duì)非例行性交易的查核,由于一般沒有或缺乏有效的內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試法。n 調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否合適?是否確實(shí)是由時(shí)間性差異產(chǎn)生?n 調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否經(jīng)過相關(guān)負(fù)責(zé)人的調(diào)查和迅速的跟進(jìn)及解決?n 對(duì)于更正調(diào)節(jié)項(xiàng)目的分錄處理,是否有足夠的控制措施?n 編制及審查調(diào)節(jié)表的工作是否分別由合適的兩個(gè)人進(jìn)行?如在上述問題中有部分答案是否定的話,這并不一定顯示該高層次內(nèi)部控制失效,這只顯示我們需要再作調(diào)查。低層次內(nèi)部控制一般設(shè)置在每個(gè)數(shù)據(jù)處理過程里,因此它的數(shù)量會(huì)多于高層次內(nèi)部控制??刂瓶傇u(píng)表相信大家已很熟悉流程圖和問卷運(yùn)用,在這里我便不多談了。在這方面,我們應(yīng)考慮:–– 內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)的地位;–– 管理階層的指令;–– 當(dāng)年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃;–– 獲取記錄以及內(nèi)部審計(jì)工作的其它限制;–– 專業(yè)準(zhǔn)則的應(yīng)用。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往也需運(yùn)用觀察來進(jìn)行符合性測(cè)試,例如當(dāng)開啟收到的信件及支票時(shí),客戶的兩名員工必須在場(chǎng),從而互相監(jiān)視整個(gè)過程。(注意:上述差異報(bào)告和部門會(huì)議記錄可視為高層次內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須測(cè)試企業(yè)是否執(zhí)行有關(guān)控制程序。n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用專業(yè)判斷,判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成部分的風(fēng)險(xiǎn)水平。n 會(huì)計(jì)部派人每月抽查及重點(diǎn)小部分存貨,以確定盤點(diǎn)報(bào)告的準(zhǔn)確性。以上例子列出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師須檢查一些書面證據(jù)來作符合性測(cè)試,但在一些情況下,當(dāng)書面證據(jù)不存在時(shí),我們便須運(yùn)用其它技巧來取證了。(四) 監(jiān)察程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師須了解及記錄一般監(jiān)督及控制活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄客戶的內(nèi)部控制時(shí),一般的基本書面數(shù)據(jù)應(yīng)包括:n 控制總評(píng)表;n 企業(yè)的重大交易種類如何發(fā)生、處理,并在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露;n 計(jì)劃采用系統(tǒng)信賴法之查核目的,其控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的初步評(píng)估;n 內(nèi)部控制過程中用來作初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的特定活動(dòng);n 對(duì)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的特定活動(dòng)所計(jì)劃的控制測(cè)試。n 財(cái)務(wù)資料:包括現(xiàn)金流和利息等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試有效的高層次內(nèi)部控制。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意下列特殊情況:n 對(duì)于某些例行性交易產(chǎn)生之重大科目余額,但它并不屬于重大交易類別的,如查核目的為這余額之完整性、存在性與正確性,采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試可能較具效率。例如: 定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表,以符合有關(guān)財(cái)務(wù)或稅務(wù)法規(guī)的要求。當(dāng)他們要處理大銀碼的提款時(shí),也需檢查顧客的身份證。接,為了加深各位對(duì)審計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際操作的了解,我將會(huì)與大家討論下列關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際評(píng)價(jià)程序和方法: 內(nèi)部控制的要素; 例行性交易與非例行性交易; 高層次的內(nèi)部控制與低層次的內(nèi)部控制; 記錄內(nèi)部控制; 符合性測(cè)試;及 風(fēng)險(xiǎn)的量化問題。每一類別的業(yè)務(wù)亦有專責(zé)該業(yè)務(wù)的合伙人負(fù)責(zé)其聘約。 所 在 行 業(yè) 的 營(yíng) 運(yùn) 環(huán) 境 研 究 客 戶 的 營(yíng) 運(yùn) 環(huán) 境 及 狀 況整 體 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 企 業(yè) 的 營(yíng) 運(yùn) 情 況 步 驟 一 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 進(jìn) 行 分 析 性 復(fù) 核 程 序 跟 以 前 年 度 比 較 跟 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 預(yù) 測(cè) 的 數(shù) 據(jù) 比 較 跟 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 務(wù) 預(yù) 算 或 預(yù) 測(cè) 比 較 跟 所 在 行 業(yè) 平 均 指 標(biāo) 比 較 步 驟 二 詢 問 企 業(yè) 管 理 層 第 三 階 段 分 析 性 復(fù) 核 結(jié) 果 的 合 理 性 企 業(yè) 的 營(yíng) 運(yùn) 環(huán) 境 變 化 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 皂 影 響 (a) 研究企業(yè)的營(yíng)運(yùn)環(huán)境及狀況研究企業(yè)的營(yíng)運(yùn)環(huán)境及狀況是評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的第一個(gè)步驟;如上文所述,固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要集中以下兩部份;i)錯(cuò)誤與舞弊及ii)客戶的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn);分析性復(fù)核程序可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊(以下會(huì)再作討論),而研究客戶的營(yíng)運(yùn)環(huán)境可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位存在的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其營(yíng)運(yùn)環(huán)境的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)計(jì)影響。上述交易類別及互聯(lián)網(wǎng)公司的審風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)在第六節(jié)中再作詳細(xì)介紹。n 某上市公司已經(jīng)連續(xù)兩年錄得虧損(對(duì)于已經(jīng)連續(xù)三年虧損的上市公司,中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)可暫停其股票上市)。同時(shí),權(quán)力過于下放會(huì)增加子公司或分公司管理層為掩飾其所作出的錯(cuò)誤決策或舞弊行為而虛報(bào)子公司的財(cái)務(wù)狀況的可能性。早年香港多間日資百貨公司如八佰伴就是因?yàn)樯鲜鲈蚨归]。 近年國(guó)內(nèi)流動(dòng)電話的發(fā)展使尋呼業(yè)務(wù)大受影響。ii)被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn);以下部分將討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出上述有關(guān)評(píng)價(jià)時(shí)需考慮的因素。在作出這個(gè)決定時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需注意兩點(diǎn):n 對(duì)于被評(píng)為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定要拒絕接受聘約,問題是該風(fēng)險(xiǎn)程度的水平是否高至不可控制或不可接受;若注冊(cè)會(huì)計(jì)師能透過實(shí)施的相應(yīng)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平,則該聘約應(yīng)可被接受。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若要有效地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必需首先了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用專業(yè)判斷,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。(b) 決定需獲取審計(jì)證據(jù)的類別 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)、應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解及分析被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需判斷應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)的類別;若被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)(將于第二節(jié)中作詳細(xì)討論)較高時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獲取可靠程度較高的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用的審計(jì)方法大致可分為以下兩種;(i) 重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)(Riskdrivenaudit),(ii) 重程序的審計(jì)。至于在國(guó)內(nèi)及香港,近年亦有多宗涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其發(fā)表的審計(jì)意見而需面臨訴訟或調(diào)查的個(gè)案被傳播媒介廣泛披露,雖然有關(guān)案件暫時(shí)未有涉及任何賠償金額,但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名譽(yù)已造成一定影響。系統(tǒng)信賴法指注冊(cè)會(huì)計(jì)師透過測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性而減少對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的策略。上述關(guān)系如圖4所示: 圖4可 接 受 的 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 水 平 正 : 正 面 關(guān) 系 反 : 反 面 關(guān) 系 正反 反 反 固 有 風(fēng) 險(xiǎn)控 制 風(fēng) 險(xiǎn)可 承 受 的 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn)需 透 過 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 獲 取 的 審 計(jì) 證 據(jù) 由此可見,通過對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)模,把審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施過程有機(jī)地聯(lián)系起來。另外,雖然固有風(fēng)險(xiǎn)跟控制風(fēng)險(xiǎn)于前文所述的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中分別是獨(dú)立元素,但主要影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素–「管理層誠(chéng)信」亦同會(huì)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)有重大影響。當(dāng)時(shí)百富勤將大量資金投資于印度尼西亞債券,于亞洲金融風(fēng)暴出現(xiàn)后,印度尼西亞貨幣出現(xiàn)大幅貶值而引致香港公司資金周轉(zhuǎn)不靈而需面臨倒閉。 (c) 企業(yè)業(yè)務(wù)上的聲譽(yù)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示: 企業(yè)聲譽(yù)不佳低風(fēng)險(xiǎn)水平指示: 企業(yè)聲譽(yù)良好企業(yè)在業(yè)務(wù)上的聲譽(yù)乃綜合多個(gè)因素而建立;這些因素包括股東或管理層對(duì)企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)及其過往的表現(xiàn)(包括投資眼光、對(duì)公眾的承諾)。經(jīng)驗(yàn)豐富的管理層能夠:n 及早發(fā)現(xiàn)問題的存在及實(shí)時(shí)作出糾正,減少出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊或因此對(duì)企業(yè)造成影響的可能性;及n 帶領(lǐng)企業(yè)在此不斷轉(zhuǎn)變的營(yíng)運(yùn)環(huán)境中繼續(xù)生存及尋求突破。香港廣南集團(tuán)是其中一個(gè)例子。n 上市公司需滿足市場(chǎng)對(duì)公司信息披露的要求,并在多方面受中國(guó)證監(jiān)會(huì)及肯市條例監(jiān)管。n 改變公司的資產(chǎn)負(fù)債表所展示的情況,這些交易一般會(huì)于結(jié)算日后被還原。這樣,小組成員可以根據(jù)分配到的工作及本身的商業(yè)知識(shí),以不同的觀點(diǎn)來分析每個(gè)客戶的優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)、機(jī)會(huì)和威脅。 (2) 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的程序如圖4所示:圖4對(duì) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 進(jìn) 行 初 步 了 解 決 定 是 否 降 低 某 認(rèn) 定 的 相 應(yīng) 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 初 步 評(píng) 價(jià) 控 制 風(fēng) 險(xiǎn)決 定 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 的 範(fàn) 圍 , 性 質(zhì) 及 時(shí) 間 復(fù) 核 對(duì) 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 的 評(píng) 價(jià) 進(jìn) 行 符 合 性 測(cè) 試 有 關(guān) 證 據(jù) 是 否 存 在 及 進(jìn) 行 符 合 性 測(cè) 試 是 否 合 符 審 計(jì) 效 益 否否 (a) 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行初步了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)在制定審計(jì)劃前,首先需就各個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)(如銷售及收入、采購及付款等)的內(nèi)部控制作一初步了解,了解范圍應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部控制的以下幾方面:n 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程n 控制環(huán)境n 信息與溝通系統(tǒng)n 控制程序n 監(jiān)察程序 而有關(guān)資料可從以下途徑獲得:n 詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員,并查閱相關(guān)文件以復(fù)核企業(yè)人員所描述的內(nèi)部政策和程序n 查閱內(nèi)部控制生成的文件和記錄(包括組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、職務(wù)說明、程序注冊(cè)及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等)n 觀察企業(yè)在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況因此,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴控制系統(tǒng),便應(yīng)測(cè)試該系統(tǒng)以確定其是否有效。此外,對(duì)計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)來說,系統(tǒng)發(fā)展和日常的操作亦應(yīng)有恰當(dāng)?shù)姆止ぁR虼?,注?cè)會(huì)計(jì)師一般把企業(yè)發(fā)生的交易分為例行性交易和非例行性交易,以便選用最有效的審計(jì)方法。此外,非例行性交易所包含的固有風(fēng)險(xiǎn)可能較高,這是因?yàn)椋簄 會(huì)計(jì)處理時(shí)管理階層干預(yù)較多;n 數(shù)據(jù)搜集與處理過程有效多的人為干預(yù);n 計(jì)價(jià)方法需要較多的判斷;n 須運(yùn)用復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)原則。因此,我們應(yīng)只測(cè)試那些受管理層依賴的高層次內(nèi)部控制,并找出管理層依賴該內(nèi)部控制的原因或他們對(duì)該內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)的滿意程度。例如:酒店業(yè)便看重客房入住率,零售店便重銷貨量等。n 交易授權(quán)例如: 交易必須經(jīng)過指定人士批準(zhǔn)才能生效。)?n 怎樣評(píng)估外匯風(fēng)險(xiǎn)(特別是進(jìn)口木材)?n 怎樣評(píng)估與收入有關(guān)的稅項(xiàng)(例如關(guān)稅和增值稅等)?n 怎樣評(píng)估周遭的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(如社會(huì)的消費(fèi)情況,中國(guó)加入世貿(mào)后的影響或經(jīng)濟(jì)改革措施)?n 怎評(píng)估信貸風(fēng)險(xiǎn)?(二) 控制環(huán)境述控制環(huán)境,并判斷其是否支持?jǐn)M用的審計(jì)方法。例如: 當(dāng)審計(jì)企業(yè)的銀行現(xiàn)金時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行審閱銀行調(diào)節(jié)表這種屬于高層次內(nèi)部控制的審計(jì)方法。n 盤點(diǎn)后,會(huì)計(jì)部人員按照盤點(diǎn)結(jié)果編制盤點(diǎn)報(bào)告,并比較盤點(diǎn)報(bào)告與存貨記錄,當(dāng)發(fā)現(xiàn)較大差異時(shí)(例如:差異大于某一數(shù)量或金額)會(huì)計(jì)部會(huì)派遣另一組人員進(jìn)行重點(diǎn)該項(xiàng)貨品。并須增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量(例如:須對(duì)進(jìn)貨或出貨單據(jù)及有關(guān)批準(zhǔn)程序進(jìn)行逐筆抽查)。此外,為了助大家了解及牢記這次討論的要點(diǎn),本人已將討論要點(diǎn)列示如下:n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),應(yīng)擴(kuò)闊眼界,考慮各方面因素對(duì)客戶的影響;必要時(shí),可利用管理學(xué)上分析工具(如上文提及的SWOT分析),評(píng)估各項(xiàng)因素對(duì)客戶的影響。n 會(huì)計(jì)部人員負(fù)責(zé)找出重大差異的原因,并須把原因列于上述差異報(bào)告中。(2) 符合性測(cè)試重點(diǎn)重測(cè)試高層次控制的跟進(jìn)工作。在這方面我們應(yīng)考慮:–– 誠(chéng)信和道德價(jià)值觀;–– 勝任能力;–– 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的權(quán)力和活動(dòng);–– 管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;–– 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu);–– 權(quán)責(zé)的配合;–– 人力資源政策與實(shí)務(wù)。正如獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)[工作底稿]第九條提到,審計(jì)工作底稿應(yīng)包括該企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄。管理層可用關(guān)鍵性的表現(xiàn)指針與其它數(shù)據(jù)作比較,從而找出重大的錯(cuò)報(bào)。但高層次內(nèi)部控制一般是設(shè)置于上述系統(tǒng)以外的,其主要功能是偵察那些沒有被低層次內(nèi)部控制阻止發(fā)生的錯(cuò)誤。因此,重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)可能較高。例行性交易之特性為:n 數(shù)量多;n 重復(fù)發(fā)生;
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