【正文】 乎每個(gè)國(guó)家都擁有一定數(shù)量的高水平、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。有關(guān)的會(huì)計(jì)理論研究和國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)證研究都已經(jīng)表明，在這些影響因素中，經(jīng)濟(jì)因素起著決定性的作用，會(huì)計(jì)是由經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的，換句話(huà)說(shuō)就是有什么樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)規(guī)范。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤消時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了直線(xiàn)法外，還允許余額遞減法和生產(chǎn)總量法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則只允許采用直線(xiàn)法。我國(guó)作為世界上有影響的發(fā)展中大國(guó)，無(wú)論是為了自身利益還是為了整個(gè)第三世界的利益，都應(yīng)挺身而出，積極地參與到準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程之中。　　綜上所述，我們既要有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的信心，又要認(rèn)識(shí)到這一過(guò)程的長(zhǎng)期性和漸進(jìn)性，把握好目前的機(jī)遇，堅(jiān)定地以政府為主導(dǎo)，借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，加快會(huì)計(jì)制度的改革，盡快與國(guó)際慣例接軌，這既符合我國(guó)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也符合整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。[11]Jeffrey ：“FASB Works with IASB toward Global Convergence”，《The FASB Report，November 27，2002》。　　除了前面提到的，我國(guó)要主動(dòng)參與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，不能被動(dòng)接受發(fā)達(dá)國(guó)家之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的結(jié)果外，還要結(jié)合我國(guó)目前的國(guó)情，吸收和借鑒IAS和IFRS的成功經(jīng)驗(yàn)，加深對(duì)“高質(zhì)量”的理解，盡快縮短我國(guó)在會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)方面與國(guó)際先進(jìn)水平的差距。通過(guò)本文上面的論述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化特別是在上市公司和大公司這一層面上的國(guó)際化，已不再是一種夢(mèng)想，而是一個(gè)可以通過(guò)我們的努力來(lái)實(shí)現(xiàn)的理想。而我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅允許采用基準(zhǔn)處理方法。2001年財(cái)政部又根據(jù)金融企業(yè)改革、金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新和金融對(duì)外開(kāi)放的需要，頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2002年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。實(shí)行成文法下“遵循法規(guī)”國(guó)家完全可以通過(guò)國(guó)際化改革將其準(zhǔn)則導(dǎo)向公允反映模式。一方面，各國(guó)正是在利益的推動(dòng)下，希望建立一套國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而更好的吸引外資增強(qiáng)本國(guó)公司在境外融資的能力減少融資成本；另一方面，各國(guó)又為了追求近期的利益，而失去了達(dá)到更大長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的機(jī)會(huì)?！　?．負(fù)面影響　　具體的，成本和損失可分為以下3大類(lèi)：（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換所花費(fèi)的社會(huì)成本，包括由于管理當(dāng)局強(qiáng)行規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策而使得提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性降低的成本和管理當(dāng)局利用可選擇的會(huì)計(jì)政策粉飾利潤(rùn)引發(fā)的成本。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主體通過(guò)利用會(huì)計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平轉(zhuǎn)移而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果 。從表1中可以看出，改組后IASB在對(duì)其組織的目標(biāo)進(jìn)行描述時(shí)，發(fā)生了明顯地變化，“提倡……遵守……”變?yōu)榱恕皣?yán)格使用”，“推動(dòng)這些標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)的公認(rèn)和遵守”變成“促使國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）在采用高質(zhì)量解決方法上取得一致”，其組織目標(biāo)已從會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)走向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化 。IASC成立以后便致力于建立一套高質(zhì)量且能得到各國(guó)公認(rèn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于1987年開(kāi)始了《財(cái)務(wù)報(bào)表可比性/改進(jìn)》項(xiàng)目的研究，在1993年完成了對(duì)10項(xiàng)準(zhǔn)則的修改，減少了備選方法以及改進(jìn)了披露的要求。會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān) 。美國(guó)自認(rèn)為其GAAP（通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）是最為詳細(xì)和完善的且制定程序也最為充分、公開(kāi)和獨(dú)立，憑借著其在國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)中的巨大影響，竭力促進(jìn)GAAP在世界范圍內(nèi)的應(yīng)用。牙買(mǎi)加也是在2002年7月1日宣布將采用IASB頒布的準(zhǔn)則作為其國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)指出在其他加勒比海國(guó)家，如巴巴多斯、東加勒比海和多巴哥也均會(huì)采用IASB的準(zhǔn)則作為其國(guó)家準(zhǔn)則。　　對(duì)于這一點(diǎn)，現(xiàn)任全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)副主任的馮淑萍在2002年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)暨理論研討會(huì)上有過(guò)精辟的論述，“近來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展的動(dòng)向?qū)嶋H上已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了技術(shù)層面，更多的是出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，從而導(dǎo)致了一些國(guó)家的政要和權(quán)力機(jī)構(gòu)都參與了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論中，歐盟之所以急于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則，是因?yàn)闅W盟有一個(gè)金融行動(dòng)計(jì)劃，即在2005年或者之后的一段時(shí)間內(nèi)建立歐盟統(tǒng)一的金融市場(chǎng)。因此，在接下來(lái)的一次IASC的理事會(huì)中，德國(guó)及意大利又重新提議，要求討論已通過(guò)的有關(guān)存貨的議案。理由如下：　?。?）從它們的籌資來(lái)源來(lái)看，上市公司和大公司資本的主要來(lái)源都是資本市場(chǎng)或金融機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)在事實(shí)已經(jīng)很明顯，一個(gè)國(guó)家想要吸引他國(guó)的投資，就需要一個(gè)良好的投資環(huán)境，而會(huì)計(jì)環(huán)境是投資環(huán)境中的重要一環(huán)，這早已成為了各國(guó)的共識(shí)。據(jù)此我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定準(zhǔn)則時(shí)，除了特殊項(xiàng)目以外，一般不考慮現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和收入計(jì)量的影響。　　不難看出，上述的這些差異歸根到底在于兩套準(zhǔn)則對(duì)待相關(guān)性和可靠性的不同態(tài)度。近幾年來(lái)，IASB更是加強(qiáng)了與我國(guó)的合作，經(jīng)常來(lái)華舉辦會(huì)計(jì)講座，宣傳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的理念。[4]吳水澎：《中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年第一版。[6]劉迪：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)：利益、紛爭(zhēng)和啟示”，《管理科學(xué)》，2004年第五期。首先加入WTO,將會(huì)進(jìn)一步深化我國(guó)目前正在進(jìn)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，尤其是面對(duì)嚴(yán)峻的外來(lái)競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，能極大地促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革，從而建立起真正的現(xiàn)代企業(yè)制度，在根本上促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。從根本上講，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的就是確保提供的會(huì)計(jì)信息的有用性，即確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。概念框架上的這一差別直接導(dǎo)致了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量屬性上的差異。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，自然是需要大量的外來(lái)投資來(lái)彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)資金和技術(shù)的缺乏。　?。?）從法律因素的影響來(lái)看，西方國(guó)家的大陸法系和海洋法系這兩大法律體系直接導(dǎo)致了兩種具有重大差別的會(huì)計(jì)模式即普通法下的“公允反映”會(huì)計(jì)和成文法下的“遵循法