【正文】 考核各輔助生產(chǎn)車間的費用水平。預(yù)提費用的預(yù)提和支付應(yīng)通過“預(yù)提費用”科目進行核算。會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項固定資產(chǎn)具體情況自行確定。26．順序分配法，又稱梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。13．輔助生產(chǎn)費用的交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費用進行兩次分配。第三章　費用的歸集和分配一、填空題1．基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制造費用2．產(chǎn)品成本 本年利潤3．重要性 原材料4．原材料定額消耗量 定額費用5．間接計入費用 原材料6．燃料及動力 燃料7．在庫低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品攤銷8．數(shù)量 單價 各種產(chǎn)品9．基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用10．應(yīng)付職工薪酬——職工福利 估計的余額11．產(chǎn)品成本 期間費用12．財務(wù)費用 財務(wù)費用13．管理費用14．權(quán)責(zé)發(fā)生制 待攤 預(yù)提15．輔助生產(chǎn)成本 車間 產(chǎn)品或勞務(wù) 成本項目16．程序 輔助生產(chǎn)成本17．直接分配法 交互分配法 代數(shù)分配法18．各受益單位 不相互分配19．交互分配 各受益單位20．生產(chǎn)工時比例法 機器工時比例法21．廢品損失 修復(fù)費用22．基本生產(chǎn)成本 原材料23．廢品損失 廢品損失24．生產(chǎn)工人工資 分配的職工福利費 制造費用25．產(chǎn)品成本 當期損益二、名詞解釋1．低值易耗品，是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具，玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。（2）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用支出進行審核、控制，確定費用應(yīng)不應(yīng)該開支；應(yīng)開支的費用應(yīng)不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（4）廠內(nèi)計劃價格的制定與修訂。11．變動費用：是指與產(chǎn)品產(chǎn)量增減有直接聯(lián)系的費用，例如原材料費用?？梢?，成本開支范圍與理論成本不完全一致，是有一定差別的。企業(yè)在確定采用哪一種工作方式時，一般應(yīng)考慮的是：企業(yè)規(guī)模大小和組織機構(gòu)的設(shè)置以及成本管理的要求等。（1）成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度。6．分散工作方式：是指成本會計工作中的計劃、控制、核算和分析分散由車間等其他單位的成本會計機構(gòu)或人員分別進行；成本考核工作由上一級成本會計機構(gòu)對下一級成本會計機構(gòu)逐級進行。可見，成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費和企業(yè)純收入的依據(jù)，在一定的銷售收入中，成本越低，企業(yè)純收入越多；反之，成本越高，企業(yè)純收入越少。如果企業(yè)不能按照成本來補償生產(chǎn)耗費，企業(yè)資金就會短缺，再生產(chǎn)就不能按原有的規(guī)模進行。6．財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。這是進行成本審核、控制和正確進行成本核算的前提。按現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品成本計算采用的是“制造成本法”，只把為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用計入了成本，而將期間費用直接計入了當期損益。八、判斷說明題1．答：（）成本核算不僅僅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的產(chǎn)品成本進行計算，還包括期間費用的計算及其相應(yīng)的賬務(wù)處理。10．預(yù)提費用，是指預(yù)先計入成本、費用，在以后月份才支付的費用，是應(yīng)付而未付的費用，實質(zhì)是企業(yè)的一項負債。21．廢品損失，是指生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品所形成的報廢損失和修復(fù)費用。我國會計實務(wù)中，預(yù)計凈殘值一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計凈殘值率計算。預(yù)提費用的特點是先計入成本、費用，后支付。輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)忽略不計，輔助生產(chǎn)車間之間不相互分配費用。缺點：采用計劃成本分配法，輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本必須比較準確，否則分配結(jié)果不準確。如有殘值和應(yīng)收賠款，應(yīng)沖減廢品損失。（2 20010）＝各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用：A產(chǎn)品：75010＝5 250（元）B產(chǎn)品：85010＝5 950（元）C產(chǎn)品：60010＝4 200（元）習(xí)題十一1．年度計劃產(chǎn)量定額工時A產(chǎn)品：19 0005＝95 000（小時）B產(chǎn)品：6 0007＝42 000（小時）C產(chǎn)品：8 000＝58 000（小時）2．年度計劃分配率234 000247。該方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但直接材料費用在成本中所占的比重較大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品在各車間或車間內(nèi)部的轉(zhuǎn)移時，應(yīng)認真做好計量驗收工作。5．答：按定額成本計算在產(chǎn)品成本，是指月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品費用在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本，每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。（200＋40）＝110燃料及動力分配率：20 900247。表247 約當產(chǎn)量計算表（原材料在各工序開始后陸續(xù)投入）工　序原材料定額消耗量完工程度（投料率）在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量合　計1120公斤12050%/500＝12%5062180公斤（120+18050%）/500＝42%353200公斤（120+180+20050%）＝80%4032合　計500公斤27直接材料費用分配率：96000247。計算結(jié)果填列表2－4－6。200＝650（元）2．登記乙產(chǎn)品成本明細賬（見表2－4－2）表242　 乙產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)量：200件　 單位：元2006年摘　　要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合　計月日71月初在產(chǎn)品4 6001 4002 6002 40011 00031本月生產(chǎn)費用66 00014 00023 00027 000130 00031合　計70 60015 40025 60029 400141 00031完工產(chǎn)品成本（2 000件）66 00014 00023 00027 000130 00031月末在產(chǎn)品成本（50件）4 6001 4002 6002 40011 000習(xí)題四1．計算本月完工產(chǎn)品的總成本和單位成本（1）直接材料費用分配率：（4 800＋76 000）247。4．答：采用約當產(chǎn)量比例法，在產(chǎn)品完工程度的測定，對于費用分配的正確性有決定性的影響。三、判斷題1．2．3．4．√5．√6．√7．√8．9．√10．11．12．√13．14．√15．√四、單項選擇題1．C2．B3．A4．D5．D6．B7．B8．A9．C10．C11．D12．C13．A14．C15．C五、多項選擇題1．AC2．ABD3．BCD4．ABCD5．ABC6．BC7．BD8．BD9．ABC10．CD11．AB12．BCD13．BD14．CD15．BC六、簡答題1．答：在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。采用該分配方法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。7 500＝（5）對外分配基本生產(chǎn)車間：電費：1 800＝6 300（元）水費：6 900＝8 280（元）行政管理部門：電費：200＝700（元）水費：600＝720（元）2．輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）填列見表2－3－2。二是按廢品所耗定額費用計算，即按廢品的數(shù)量和廢品的各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料的回收價值，即為廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。輔助生產(chǎn)成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化分配工作也可以將輔助生產(chǎn)成本差異全部計入管理費用。7．答：輔助生產(chǎn)車間制造費用的核算有兩種方法。企業(yè)發(fā)生的各種長期預(yù)付費用若符合資產(chǎn)定義和確認條件時，應(yīng)單獨設(shè)置“長期待攤費用”科目進行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認條件時，應(yīng)于實際發(fā)生時直接計入當期損益。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)工人的計時工資則屬于間接計入費用，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品之間進行分配，再計入各種產(chǎn)品成本。17．制造費用的生產(chǎn)工人工資比例法，是按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。7．職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補助，如困難職工生活補助費、醫(yī)療費、喪葬補助費、獨生子呆健費等。成本核算的基礎(chǔ)工作包括：（1）定額的制定和修訂；（2）材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點；（3）原始記錄；（4）廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂。7．答：按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)采用制造成本法計算產(chǎn)品成本，只把為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用，包括原材料、生產(chǎn)工人工資和制造費用計入產(chǎn)品成本。（2）正確劃分各個月份的費用界限，防止利用待攤或預(yù)提的方法，任意調(diào)劑各月的費用。2．費用要素：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）的分類。對于這種背離，在理論界一直有爭議，有人主張應(yīng)完全依據(jù)理論成本內(nèi)容規(guī)定開支范圍。4．答：為了保證企業(yè)再生產(chǎn)的不斷進行，必須對生產(chǎn)耗費進行補償。2．產(chǎn)品的制造成本：是指為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用總和，包括原材料、生產(chǎn)工人工資和全部制造費用。（4）成本是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)。差別在于實際工作中的成本開支范圍將勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的某些價值，如財產(chǎn)保險費，以及一些不形成產(chǎn)品價值的損失性支出，如工業(yè)企業(yè)的廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，也計入了成本。在這些環(huán)節(jié)中，成本核算是基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，沒有成本核算，成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核都無法進行，也就是說成本會計的這些其他環(huán)節(jié)，都是利用成本核算資料進行的。三、判斷題1．√2．3．√4．5．6．7．√8．√9．√10．四、單項選擇題1．D2．A3．C4．B5．A6．B7．A8．C9．B10．D五、多項選擇題1．ABCD2．ABD3．BC4．AD5．BD6．BCD7．ACD8．ABC9．BC10．BCD11．AC12．ABCD六、簡答題1．答：為貫徹算管結(jié)合，就是在進行成本核算時，不應(yīng)只是對企業(yè)生產(chǎn)費用進行事后的記錄和計算，還應(yīng)在生產(chǎn)費用發(fā)生前后做好審核和控制，即根據(jù)有關(guān)的法規(guī)和制度、計劃或定額，審核該項費用應(yīng)不應(yīng)該支出；應(yīng)該支出的費用，應(yīng)否計入產(chǎn)品成本。5．答：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）劃分，可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類，進一步又可劃分為以下八個費用要素：（1）外購材料；（2）外購燃料；（3）外購動力； （4）職工薪酬；（5）折舊費；（6）利息費用；（7）稅金；（8）其他費用。七、論述題答：成本會計的任務(wù)和環(huán)節(jié)包括成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核。4．低值易耗品的五五攤銷法，也稱五成攤銷法，采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的一半。15．輔助生產(chǎn)費用的計劃成本分配法，采用計劃成本分配法，首先按勞務(wù)的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的勞務(wù)費用，再計算輔助生產(chǎn)的實際成本（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費用）與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用的差額，即輔助生產(chǎn)成本差異。原材料費用可以按產(chǎn)品的重量或產(chǎn)品的體積分配，也可以按材料的定額消耗量或定額費用比例分配。短期預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個月份負擔的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費用，包括預(yù)付的保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用等。在預(yù)提期末，應(yīng)對“預(yù)提費用”科目進行調(diào)整，實際發(fā)生的支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以補提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目的借方和“預(yù)提費用”科目的貸方；實際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以沖銷，即編制上述紅字分錄。優(yōu)點：費用分配結(jié)果最準確。從廢品成本中扣除回收的殘料和應(yīng)收賠款，算出廢品的凈損失，計入該種產(chǎn)品成本。2 600＝供水車間：9 500247。采用該分配方法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算成本。其中直接材料費用，按直接材料的定額消耗量或定額費用比例分配。該種分配方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、各項費用比重相差不多的產(chǎn)品。這是因為，月初和月末單件在產(chǎn)品費用脫離定額的差異雖然由于產(chǎn)品的消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定而不大，但由于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，因而月初在產(chǎn)品費用脫離定額的差異總額與月末在產(chǎn)品費用脫離定額的差異總額的差額會較大；如果仍采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，將月初、月末在產(chǎn)品費用脫離定額差異的差額計入完工產(chǎn)品成本，會對完工產(chǎn)品成本的正確性發(fā)生較大的影響，甚至?xí)霈F(xiàn)完工產(chǎn)品成本是負數(shù)的很不合理現(xiàn)象。（300＋200）＝100%約當產(chǎn)量：第一道工序10060%＝60（件）第二道工序120100%＝120（件）2．直接材料在各工序陸續(xù)投入完工率：第一道工序（30050%）247。表249 A產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)量：200件 單位：元成本項目直接材料直接人工制造費用合　　計月初在產(chǎn)品2 4001 7001 0005 100本月生產(chǎn)費用18 00012 0009 27539 275生產(chǎn)費用合計20 40013 70010 27544 375費用分配率