【正文】 考核各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用水平。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付應(yīng)通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)具體情況自行確定。26．順序分配法，又稱梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。13．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法，是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。第三章　費(fèi)用的歸集和分配一、填空題1．基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用2．產(chǎn)品成本 本年利潤(rùn)3．重要性 原材料4．原材料定額消耗量 定額費(fèi)用5．間接計(jì)入費(fèi)用 原材料6．燃料及動(dòng)力 燃料7．在庫(kù)低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品攤銷8．?dāng)?shù)量 單價(jià) 各種產(chǎn)品9．基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用10．應(yīng)付職工薪酬——職工福利 估計(jì)的余額11．產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用12．財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用13．管理費(fèi)用14．權(quán)責(zé)發(fā)生制 待攤 預(yù)提15．輔助生產(chǎn)成本 車間 產(chǎn)品或勞務(wù) 成本項(xiàng)目16．程序 輔助生產(chǎn)成本17．直接分配法 交互分配法 代數(shù)分配法18．各受益單位 不相互分配19．交互分配 各受益單位20．生產(chǎn)工時(shí)比例法 機(jī)器工時(shí)比例法21．廢品損失 修復(fù)費(fèi)用22．基本生產(chǎn)成本 原材料23．廢品損失 廢品損失24．生產(chǎn)工人工資 分配的職工福利費(fèi) 制造費(fèi)用25．產(chǎn)品成本 當(dāng)期損益二、名詞解釋1．低值易耗品，是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括工具、管理用具，玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。（2）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行審核、控制，確定費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該開(kāi)支；應(yīng)開(kāi)支的費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。（4）廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定與修訂。11．變動(dòng)費(fèi)用：是指與產(chǎn)品產(chǎn)量增減有直接聯(lián)系的費(fèi)用，例如原材料費(fèi)用?？梢?jiàn)，成本開(kāi)支范圍與理論成本不完全一致，是有一定差別的。企業(yè)在確定采用哪一種工作方式時(shí)，一般應(yīng)考慮的是：企業(yè)規(guī)模大小和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及成本管理的要求等。（1）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。6．分散工作方式：是指成本會(huì)計(jì)工作中的計(jì)劃、控制、核算和分析分散由車間等其他單位的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員分別進(jìn)行；成本考核工作由上一級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下一級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)逐級(jí)進(jìn)行?？梢?jiàn)，成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù)，在一定的銷售收入中，成本越低，企業(yè)純收入越多；反之，成本越高，企業(yè)純收入越少。如果企業(yè)不能按照成本來(lái)補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)，企業(yè)資金就會(huì)短缺，再生產(chǎn)就不能按原有的規(guī)模進(jìn)行。6．財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。這是進(jìn)行成本審核、控制和正確進(jìn)行成本核算的前提。按現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算采用的是“制造成本法”，只把為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入了成本，而將期間費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期損益。八、判斷說(shuō)明題1．答：（）成本核算不僅僅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，還包括期間費(fèi)用的計(jì)算及其相應(yīng)的賬務(wù)處理。10．預(yù)提費(fèi)用，是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用，實(shí)質(zhì)是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。21．廢品損失，是指生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品所形成的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，預(yù)計(jì)凈殘值一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是先計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付。輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)忽略不計(jì)，輔助生產(chǎn)車間之間不相互分配費(fèi)用。缺點(diǎn)：采用計(jì)劃成本分配法，輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較準(zhǔn)確，否則分配結(jié)果不準(zhǔn)確。如有殘值和應(yīng)收賠款，應(yīng)沖減廢品損失。（2 20010）＝各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用：A產(chǎn)品：75010＝5 250（元）B產(chǎn)品：85010＝5 950（元）C產(chǎn)品：60010＝4 200（元）習(xí)題十一1．年度計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)A產(chǎn)品：19 0005＝95 000（小時(shí)）B產(chǎn)品：6 0007＝42 000（小時(shí)）C產(chǎn)品：8 000＝58 000（小時(shí)）2．年度計(jì)劃分配率234 000247。該方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但直接材料費(fèi)用在成本中所占的比重較大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品在各車間或車間內(nèi)部的轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)認(rèn)真做好計(jì)量驗(yàn)收工作。5．答：按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本，是指月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品費(fèi)用在內(nèi)）減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。（200＋40）＝110燃料及動(dòng)力分配率：20 900247。表247 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（原材料在各工序開(kāi)始后陸續(xù)投入）工　序原材料定額消耗量完工程度（投料率）在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量合　計(jì)1120公斤12050%/500＝12%5062180公斤（120+18050%）/500＝42%353200公斤（120+180+20050%）＝80%4032合　計(jì)500公斤27直接材料費(fèi)用分配率：96000247。計(jì)算結(jié)果填列表2－4－6。200＝650（元）2．登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬（見(jiàn)表2－4－2）表242　 乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)量：200件　 單位：元2006年摘　　要直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合　計(jì)月日71月初在產(chǎn)品4 6001 4002 6002 40011 00031本月生產(chǎn)費(fèi)用66 00014 00023 00027 000130 00031合　計(jì)70 60015 40025 60029 400141 00031完工產(chǎn)品成本（2 000件）66 00014 00023 00027 000130 00031月末在產(chǎn)品成本（50件）4 6001 4002 6002 40011 000習(xí)題四1．計(jì)算本月完工產(chǎn)品的總成本和單位成本（1）直接材料費(fèi)用分配率：（4 800＋76 000）247。4．答：采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，對(duì)于費(fèi)用分配的正確性有決定性的影響。三、判斷題1．2．3．4．√5．√6．√7．√8．9．√10．11．12．√13．14．√15．√四、單項(xiàng)選擇題1．C2．B3．A4．D5．D6．B7．B8．A9．C10．C11．D12．C13．A14．C15．C五、多項(xiàng)選擇題1．AC2．ABD3．BCD4．ABCD5．ABC6．BC7．BD8．BD9．ABC10．CD11．AB12．BCD13．BD14．CD15．BC六、簡(jiǎn)答題1．答：在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。采用該分配方法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。7 500＝（5）對(duì)外分配基本生產(chǎn)車間：電費(fèi)：1 800＝6 300（元）水費(fèi)：6 900＝8 280（元）行政管理部門：電費(fèi)：200＝700（元）水費(fèi)：600＝720（元）2．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）填列見(jiàn)表2－3－2。二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算，即按廢品的數(shù)量和廢品的各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料的回收價(jià)值，即為廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。輔助生產(chǎn)成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化分配工作也可以將輔助生產(chǎn)成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。7．答：輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的核算有兩種方法。企業(yè)發(fā)生的各種長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用若符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，再計(jì)入各種產(chǎn)品成本。17．制造費(fèi)用的生產(chǎn)工人工資比例法，是按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。7．職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了獲取勞動(dòng)報(bào)酬外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子呆健費(fèi)等。成本核算的基礎(chǔ)工作包括：（1）定額的制定和修訂；（2）材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)；（3）原始記錄；（4）廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂。7．答：按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，只把為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括原材料、生產(chǎn)工人工資和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。（2）正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限，防止利用待攤或預(yù)提的方法，任意調(diào)劑各月的費(fèi)用。2．費(fèi)用要素：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）的分類。對(duì)于這種背離，在理論界一直有爭(zhēng)議，有人主張應(yīng)完全依據(jù)理論成本內(nèi)容規(guī)定開(kāi)支范圍。4．答：為了保證企業(yè)再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。2．產(chǎn)品的制造成本：是指為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用總和，包括原材料、生產(chǎn)工人工資和全部制造費(fèi)用。（4）成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。差別在于實(shí)際工作中的成本開(kāi)支范圍將勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的某些價(jià)值，如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，以及一些不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出，如工業(yè)企業(yè)的廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，也計(jì)入了成本。在這些環(huán)節(jié)中，成本核算是基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，沒(méi)有成本核算，成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核都無(wú)法進(jìn)行，也就是說(shuō)成本會(huì)計(jì)的這些其他環(huán)節(jié)，都是利用成本核算資料進(jìn)行的。三、判斷題1．√2．3．√4．5．6．7．√8．√9．√10．四、單項(xiàng)選擇題1．D2．A3．C4．B5．A6．B7．A8．C9．B10．D五、多項(xiàng)選擇題1．ABCD2．ABD3．BC4．AD5．BD6．BCD7．ACD8．ABC9．BC10．BCD11．AC12．ABCD六、簡(jiǎn)答題1．答：為貫徹算管結(jié)合，就是在進(jìn)行成本核算時(shí)，不應(yīng)只是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行事后的記錄和計(jì)算，還應(yīng)在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生前后做好審核和控制，即根據(jù)有關(guān)的法規(guī)和制度、計(jì)劃或定額，審核該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該支出；應(yīng)該支出的費(fèi)用，應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本。5．答：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）劃分，可分為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類，進(jìn)一步又可劃分為以下八個(gè)費(fèi)用要素：（1）外購(gòu)材料；（2）外購(gòu)燃料；（3）外購(gòu)動(dòng)力； （4）職工薪酬；（5）折舊費(fèi)；（6）利息費(fèi)用；（7）稅金；（8）其他費(fèi)用。七、論述題答：成本會(huì)計(jì)的任務(wù)和環(huán)節(jié)包括成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核。4．低值易耗品的五五攤銷法，也稱五成攤銷法，采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的一半。15．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃成本分配法，采用計(jì)劃成本分配法，首先按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的勞務(wù)費(fèi)用，再計(jì)算輔助生產(chǎn)的實(shí)際成本（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用）與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)成本差異。原材料費(fèi)用可以按產(chǎn)品的重量或產(chǎn)品的體積分配，也可以按材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。短期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費(fèi)用，包括預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用等。在預(yù)提期末，應(yīng)對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際發(fā)生的支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以補(bǔ)提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方和“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方；實(shí)際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以沖銷，即編制上述紅字分錄。優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用分配結(jié)果最準(zhǔn)確。從廢品成本中扣除回收的殘料和應(yīng)收賠款，算出廢品的凈損失，計(jì)入該種產(chǎn)品成本。2 600＝供水車間：9 500247。采用該分配方法時(shí)，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算成本。其中直接材料費(fèi)用，按直接材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。該種分配方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、各項(xiàng)費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。這是因?yàn)?，月初和月末單件在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異雖然由于產(chǎn)品的消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定而不大，但由于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，因而月初在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異總額與月末在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異總額的差額會(huì)較大；如果仍采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，將月初、月末在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額差異的差額計(jì)入完工產(chǎn)品成本，會(huì)對(duì)完工產(chǎn)品成本的正確性發(fā)生較大的影響，甚至?xí)霈F(xiàn)完工產(chǎn)品成本是負(fù)數(shù)的很不合理現(xiàn)象。（300＋200）＝100%約當(dāng)產(chǎn)量：第一道工序10060%＝60（件）第二道工序120100%＝120（件）2．直接材料在各工序陸續(xù)投入完工率：第一道工序（30050%）247。表249 A產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)量：200件 單位：元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合　　計(jì)月初在產(chǎn)品2 4001 7001 0005 100本月生產(chǎn)費(fèi)用18 00012 0009 27539 275生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)20 40013 70010 27544 375費(fèi)用分配率