【正文】 計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的功能在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。一、二、在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段?！彼?，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。同時(shí)，也一個(gè)理論性比較強(qiáng)，我盡量把這一部分說(shuō)得通俗化。主要考慮：對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施；對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能所持的態(tài)度；對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)的態(tài)度等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是管理層識(shí)別和分析實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，還要進(jìn)行績(jī)效指標(biāo)的比較，把不同的幾套數(shù)據(jù)資料(如：經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息?？刂骗h(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，單位通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。是指通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等險(xiǎn)種)增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保證資產(chǎn)的安全。第六個(gè)問(wèn)題，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。(3)經(jīng)營(yíng)體系。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。因此，我們必須克服重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。 采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)；④同時(shí)單位不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等作出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。35驗(yàn)收驗(yàn)收單，一式三份，應(yīng)連續(xù)編號(hào)（1）單位存貨管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)的存貨的類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格、型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門核對(duì)。單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門因生產(chǎn)、管理、基本建設(shè)等需要領(lǐng)用原材料等存貨的，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，填制領(lǐng)料憑證。13有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。223單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。228單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。銷售臺(tái)帳應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)。 單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開(kāi)出銷售發(fā)票。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定。（1）12單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。單位應(yīng)當(dāng)建立健全存貨成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門和人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告。 存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款。（6）對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。主要有采購(gòu)與付款循環(huán)，生產(chǎn)循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，籌資與投資循環(huán)，以及貨幣資金就是現(xiàn)金和銀行存款循環(huán)。其二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實(shí)質(zhì)的控制。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)考慮的因素：哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績(jī)；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)能以最小的代價(jià)糾正偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)最為有效。通常包括：(1)行政領(lǐng)導(dǎo)體系。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。(3)記錄保護(hù)。單位必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次；(3)授權(quán)批準(zhǔn)的程序；(4)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督。實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，如果僅僅依賴財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)則有可能出現(xiàn)賬實(shí)兩張皮的問(wèn)題。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工進(jìn)入；業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)；新科技的影響；開(kāi)拓新業(yè)務(wù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、創(chuàng)新產(chǎn)品工序；新會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用等。相反，在南方一些公司，員工離廠后，若還想返廠，公司給予優(yōu)先的錄用，這樣一方面為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展樹(shù)立了很好的口碑，另一方面如果他們返廠，對(duì)公司來(lái)說(shuō)可能節(jié)省不少培訓(xùn)資源。組成這兩個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮的因索主要包括：組成人員的經(jīng)驗(yàn)；與管理層的聯(lián)系；外部董事的比例；參與管理的程度；所采取措施的適當(dāng)性等。保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。二、特點(diǎn)內(nèi)部控制具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，它持續(xù)地流動(dòng)于單位之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)?！敝袊?guó)石油天然氣集團(tuán)公司總經(jīng)理馬富才認(rèn)為抓住了企業(yè)內(nèi)部管理控制這一牛鼻子，就等于掌握了企業(yè)發(fā)展的命脈，所有的企業(yè)領(lǐng)頭人都深知此道理。健全完善的內(nèi)部控制，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題，都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而有利于保證國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。調(diào)節(jié)功能：內(nèi)部控制是管理層的一種職責(zé)，內(nèi)部控制是為了制約標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行與平衡偏差，因此，控制的全部工作應(yīng)包括設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、衡量差異、提出分析、采取措施、協(xié)助業(yè)務(wù)部門使其執(zhí)行結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)監(jiān)督考核與制約的目的。提 內(nèi)部控制的功能因此，正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義?？梢哉f(shuō)，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。也可以說(shuō)，內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序；對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的方面培訓(xùn)；制訂紀(jì)律約束與處罰措施；對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)的制度；根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)或工作獎(jiǎng)罰。(3)環(huán)境變化后的管理。第二類是應(yīng)用控制 (application control)，與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理分方式有關(guān)，包含應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序，包括輸入控制與輸出控制。（2）溝通。授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。常見(jiàn)的報(bào)告類型有：(1)資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等；(2)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告；(3)費(fèi)用分析報(bào)告；(4)投資分析報(bào)告；(5)資產(chǎn)分析報(bào)告；(6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告；(7)特定內(nèi)容專報(bào)等。如一家大型超市，如果他雇用300名保安專門對(duì)付盜竊行為，可能一年不會(huì)使超市有一分錢的損失，假定每個(gè)保安一年1萬(wàn)元工資，這300名一年薪水發(fā)生了300萬(wàn)；如果他只用100名，假設(shè)一年超市因偷盜損失100萬(wàn)，100名保安的工資100萬(wàn)，相對(duì)來(lái)說(shuō)哪一個(gè)方案更好呢？我想大家都會(huì)選擇第二個(gè)方案，這就是成本效益。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)首先應(yīng)建立在深入細(xì)致的調(diào)查之上。單位建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生無(wú)效率和不法行為，即防止錯(cuò)弊發(fā)生，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大部分組成。所以，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，必須堅(jiān)決克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向，真正做到“三個(gè)加強(qiáng)”：一是加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕獨(dú)斷專行；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過(guò)大或集體循私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。33審批單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度。（3）（3）（4）單位取得的存貨為對(duì)方單位抵頂債務(wù)的，該類存貨的取得應(yīng)經(jīng)過(guò)單位有關(guān)部門和人員審核批準(zhǔn)，其實(shí)有價(jià)值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)符合雙方約有關(guān)協(xié)議。單位應(yīng)當(dāng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并掌握存貨的滅失、損壞、變質(zhì)和長(zhǎng)期積壓等情況。 發(fā)貨部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。 財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。227單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。224單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)帳，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。質(zhì)檢部門應(yīng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具的檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退