【正文】 發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)(2)208年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000 貸：發(fā)出商品120000(3)208年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款234000 貸：應(yīng)收賬款234000、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理(1)現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。該種新產(chǎn)品已交付買(mǎi)方，貨款已收訖。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)收入的確認(rèn)與計(jì)量；(2)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容；(3)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。P227【例116】乙公司屬于軟件開(kāi)發(fā)公司。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。根據(jù)資料，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托乙公司代銷(xiāo)商品。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率％1940r％=r=％每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11—1所示。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付?！敬鸢浮緽【解析】甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100(2620)247。單選題】甲公司207年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。三、提供勞務(wù)收入(一)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。則該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入為( )萬(wàn)元。甲公司208年1月應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。，確認(rèn)為勞務(wù)收入，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。單選題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán),約定丁公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付使用費(fèi),使用期10年。本年度收到E商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)零配件的80%，E商店按代銷(xiāo)價(jià)款的10％收取手續(xù)費(fèi)。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量(一)建造合同概述建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。第一年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶(hù)的實(shí)際發(fā)生額為680萬(wàn)元。(800000+1700000)100％=32％207年確認(rèn)的合同收入=270000032％=864000(元)207年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(800000+1700000)32％=800000(元)207年確認(rèn)的合同毛利=864000800000=64000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000工程施工——合同毛利64000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入864000(2)208年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本1300000 貸：原材料、應(yīng)付薪副、機(jī)械作業(yè)130萬(wàn)登記結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1100000 貸：工程結(jié)算1100000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款900000 貸：應(yīng)收賬款900000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：208年的完工進(jìn)度=2100000247。(70+55)100％=56％第一年確認(rèn)的合同收入=12056％=(萬(wàn)元)第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(70+55)56％=70(萬(wàn)元)第一年確認(rèn)的合同毛利==(萬(wàn)元)第一年預(yù)計(jì)的合同損失=[(70+55)120](156％)=(萬(wàn)元)其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入672000工程施工—合同毛利28000借：資產(chǎn)減值損失22000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000【例題17假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；(2)甲公司206年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于207年1月l0日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。為此，甲公司于206年l2月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。第一年實(shí)際發(fā)生成本70萬(wàn)元。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2500000元，到208年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3000000元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為100萬(wàn)元。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。(2)C【解析】京華公司與C公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),2008年風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入30萬(wàn)元。(2)京華公司2008年售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)款30萬(wàn)元，京華公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為2009年2月1日。甲公司的賬務(wù)處理如下借：銀行存款40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000P247【例1128】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10％支付使用費(fèi)，使用期10年。P246【例1125】甲公司與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶(hù)提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費(fèi)等勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費(fèi)50000元。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供或獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為90000元,分三次等額支付,第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付,第二次在208年2月1日支付,第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算：207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=800000060％0=4800000(元)207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(4400000+1600000)60％0=3600000(元)(2)賬務(wù)處理：①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本4400000 貸：應(yīng)付職工薪酬4400000②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款5000000 貸：預(yù)收賬款5000000③207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款4800000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3600000 貸：勞務(wù)成本3600000【例題9(2)甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品于207年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是( )。甲公司于207年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35％。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。甲公司的賬務(wù)處理如下：①5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1170000 貸：其他應(yīng)付款1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))170000借：發(fā)出商品800000 貸：庫(kù)存商品800000②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。(3)銷(xiāo)售折讓?zhuān)浩髽I(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿(mǎn)足本確認(rèn)條件。P227【例115】甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷(xiāo)售方式，即購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。好好學(xué)習(xí)天天向上！Wzk第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)本章考情分析本章內(nèi)容闡述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶(hù)后，接受客戶(hù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)12月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000 貸：庫(kù)存商品26000(2)在207年12月27日收到貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)50000元的2％享受現(xiàn)金折扣1000(500002％)元，實(shí)際收款57500(585001000)元：借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款58500(3)208年4月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))8500 貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫(kù)存商品26000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000銷(xiāo)售方式收入確認(rèn)與計(jì)量代銷(xiāo)商品視同買(mǎi)斷方式受托方取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出，是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品時(shí)分期收款銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性發(fā)出商品確認(rèn)收入期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債不能合理估計(jì)退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入售后回購(gòu)屬于融資交易不確認(rèn)收入售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的按售價(jià)確認(rèn)收入以舊換新銷(xiāo)售按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入(1)代銷(xiāo)商品P232【例1112】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1600萬(wàn)元。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線(xiàn)法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用2((110100)247。B種藥品每箱銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)207年度利潤(rùn)總額的影響是( )?！敬鸢浮緼【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400(650500)30%=18000元=(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=25%=(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，207年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=。單選題】某企業(yè)于2008年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬(wàn)元。208年1月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。(五)特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。假定月末款項(xiàng)均已收到，不考慮其他因素。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1000000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1500000元。由于C企業(yè)車(chē)間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2009年1月20日再予提貨。(3)A【解析】2008年影響利潤(rùn)總額的金額=9080%(110%)6080%=(萬(wàn)元)。常見(jiàn)的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。根據(jù)上述資料計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=(1200100)247。該建筑企業(yè)于209年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本55萬(wàn)元。207年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損。208年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本l3550萬(wàn)元。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：第一年合同完工進(jìn)度=70247。表11—2單位：元項(xiàng)目207年208年209年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本800000