【正文】 發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄)(2)208年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時：借：應(yīng)收賬款200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入200000借：主營業(yè)務(wù)成本120000 貸：發(fā)出商品120000(3)208年6月20日收到款項時：借：銀行存款234000 貸：應(yīng)收賬款234000、商業(yè)折扣、銷售折讓的會計處理(1)現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)收入的確認(rèn)與計量；(2)管理費用、銷售費用和財務(wù)費用核算的內(nèi)容；(3)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。P227【例116】乙公司屬于軟件開發(fā)公司。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。根據(jù)資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。用插值法計算如下：現(xiàn)值利率％1940r％=r=％每期計入財務(wù)費用的金額如表11—1所示。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付?！敬鸢浮緽【解析】甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用=100(2620)247。單選題】甲公司207年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。三、提供勞務(wù)收入(一)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。則該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入為( )萬元。甲公司208年1月應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元。項目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。，確認(rèn)為勞務(wù)收入，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入，廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。單選題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán),約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費,使用期10年。本年度收到E商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，E商店按代銷價款的10％收取手續(xù)費。五、建造合同收入的確認(rèn)與計量(一)建造合同概述建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。第一年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。(800000+1700000)100％=32％207年確認(rèn)的合同收入=270000032％=864000(元)207年確認(rèn)的合同費用=(800000+1700000)32％=800000(元)207年確認(rèn)的合同毛利=864000800000=64000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本800000工程施工——合同毛利64000 貸：主營業(yè)務(wù)收入864000(2)208年的賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本1300000 貸：原材料、應(yīng)付薪副、機(jī)械作業(yè)130萬登記結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1100000 貸：工程結(jié)算1100000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款900000 貸：應(yīng)收賬款900000確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬：208年的完工進(jìn)度=2100000247。(70+55)100％=56％第一年確認(rèn)的合同收入=12056％=(萬元)第一年確認(rèn)的合同費用=(70+55)56％=70(萬元)第一年確認(rèn)的合同毛利==(萬元)第一年預(yù)計的合同損失=[(70+55)120](156％)=(萬元)其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本700000 貸：主營業(yè)務(wù)收入672000工程施工—合同毛利28000借：資產(chǎn)減值損失22000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備22000【例題17假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度；(2)甲公司206年度的財務(wù)報表于207年1月l0日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。為此，甲公司于206年l2月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。第一年實際發(fā)生成本70萬元。最初預(yù)計的工程總成本為2500000元，到208年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為3000000元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為100萬元。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?2)C【解析】京華公司與C公司的銷售業(yè)務(wù),2008年風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入30萬元。(2)京華公司2008年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2009年2月1日。甲公司的賬務(wù)處理如下借：銀行存款40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000P247【例1128】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10％支付使用費，使用期10年。P246【例1125】甲公司與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費等勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費50000元。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供或獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價補(bǔ)償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定進(jìn)行處理。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為90000元,分三次等額支付,第一次在開學(xué)時預(yù)付,第二次在208年2月1日支付,第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)計算：207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=800000060％0=4800000(元)207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(4400000+1600000)60％0=3600000(元)(2)賬務(wù)處理：①實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本4400000 貸：應(yīng)付職工薪酬4400000②預(yù)收勞務(wù)款項時：借：銀行存款5000000 貸：預(yù)收賬款5000000③207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款4800000 貸：主營業(yè)務(wù)收入4800000借：主營業(yè)務(wù)成本3600000 貸：勞務(wù)成本3600000【例題9(2)甲公司因銷售A產(chǎn)品于207年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是( )。甲公司于207年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。甲公司的賬務(wù)處理如下：①5月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款1170000 貸：其他應(yīng)付款1000000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)170000借：發(fā)出商品800000 貸：庫存商品800000②回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。(3)銷售折讓：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嫵鲈摯笮驮O(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。P227【例115】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。好好學(xué)習(xí)天天向上！Wzk第十一章收入、費用和利潤本章考情分析本章內(nèi)容闡述收入、費用和利潤的會計處理。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)12月18日銷售實現(xiàn)，按銷售總價確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)8500借：主營業(yè)務(wù)成本26000 貸：庫存商品26000(2)在207年12月27日收到貨款時，按銷售總價50000元的2％享受現(xiàn)金折扣1000(500002％)元，實際收款57500(585001000)元：借：銀行存款57500財務(wù)費用1000 貸：應(yīng)收賬款58500(3)208年4月5日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)8500 貸：銀行存款57500財務(wù)費用1000借：庫存商品26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本26000銷售方式收入確認(rèn)與計量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入收取手續(xù)費方式委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄园l(fā)出商品確認(rèn)收入期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債不能合理估計退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入售后回購屬于融資交易不確認(rèn)收入售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的按售價確認(rèn)收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入(1)代銷商品P232【例1112】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用2((110100)247。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。甲公司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總額的影響是( )?！敬鸢浮緼【解析】預(yù)計負(fù)債賬面價值=400(650500)30%=18000元=(萬元)，計稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=25%=(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費用減少，207年度確認(rèn)的遞延所得稅費用=。單選題】某企業(yè)于2008年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元。208年1月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。項目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。(五)特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。假定月末款項均已收到，不考慮其他因素。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1500000元。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2009年1月20日再予提貨。(3)A【解析】2008年影響利潤總額的金額=9080%(110%)6080%=(萬元)。常見的用于間接費用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM用比例法和直接費用比例法。根據(jù)上述資料計算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=(1200100)247。該建筑企業(yè)于209年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300000元。年末，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。207年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損。208年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本l3550萬元。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：第一年合同完工進(jìn)度=70247。表11—2單位：元項目207年208年209年累計實際發(fā)生成本800000