【正文】 金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)12月18日銷售實現(xiàn)，按銷售總價確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)8500借：主營業(yè)務(wù)成本26000 貸：庫存商品26000(2)在207年12月27日收到貨款時，按銷售總價50000元的2％享受現(xiàn)金折扣1000(500002％)元，實際收款57500(585001000)元：借：銀行存款57500財務(wù)費用1000 貸：應(yīng)收賬款58500(3)208年4月5日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)8500 貸：銀行存款57500財務(wù)費用1000借：庫存商品26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本26000銷售方式收入確認(rèn)與計量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入收取手續(xù)費方式委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄园l(fā)出商品確認(rèn)收入期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債不能合理估計退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入售后回購屬于融資交易不確認(rèn)收入售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的按售價確認(rèn)收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入(1)代銷商品P232【例1112】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。根據(jù)資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000 貸：庫存商品12000P232【例1113】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10％向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000 貸：庫存商品12000(2)收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000 貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000 貸：應(yīng)收賬款1000(3)收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700 貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到商品時：借：受托代銷商品20000 貸：受托代銷商品款20000(2)對外銷售時：借：銀行存款11700 貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)1700(3)收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——增值稅(進(jìn)項)1700 貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000 貸：受托代銷商品10000(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款11700 貸：銀行存款10700主營業(yè)務(wù)收入1000(2)預(yù)收款銷售商品P233【例1114】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60％的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于兩個月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到60％貨款時：借：銀行存款600000 貸：預(yù)收賬款600000(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時：借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000 貸：庫存商品700000(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品P234【例1115】205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元。根據(jù)下列公式：未來五年收款現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額可以得出：400(P/A，r，5)+340=1600+340=1940(萬元)可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7％時，400+340=1940當(dāng)r=8％時，400+340=1940因此，7％r8％。用插值法計算如下：現(xiàn)值利率％1940r％=r=％每期計入財務(wù)費用的金額如表11—1所示。(修改后的表)年份(t)未收本金At＝At1Dt1財務(wù)費用B＝A%收現(xiàn)總額C已收本金D＝CB205年01月01日1600　　　205年12月31日400206年12月31日400207年12月31日400208年12月31日400209年12月31日　*尾數(shù)調(diào)整400總額　40020001600　最后A先算B　再算D根據(jù)表11—1的計算結(jié)果，甲公司各期的會計分錄如下：(1)205年1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款20000000銀行存款3400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入l6000000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)3400000未實現(xiàn)融資收益4000000借：主營業(yè)務(wù)成本15600000 貸：庫存商品15600000(2)205年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1268800 貸：財務(wù)費用1268800(3)206年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1052200 貸：財務(wù)費用1052200(4)207年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益818500 貸：財務(wù)費用818500(5)208年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益566200 貸：財務(wù)費用566200(6)209年12月31日收取貨款和增值稅額時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益294300 貸：財務(wù)費用294300(4)附有銷售退回條件的商品銷售P236【例1116】甲公司是一家健身器材銷售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款2925000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)425000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計負(fù)債100000③2月1日前收到貨款時：借：銀行存款2925000 貸：應(yīng)收賬款2925000④6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付：借：庫存商品400000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)85000預(yù)計負(fù)債100000 貸：銀行存款585000如果實際退貨量為800件時：借：庫存商品320000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)68000主營業(yè)務(wù)成本80000預(yù)計負(fù)債100000 貸：銀行存款468000主營業(yè)務(wù)收入100000如果實際退貨量為1200件時：借：庫存商品480000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)102000主營業(yè)務(wù)收入100000預(yù)計負(fù)債100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本80000銀行存款702000⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：借：主營業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計負(fù)債100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500000即②的相反分錄。P237【例1117】沿用【例11—16】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款425000 貸：應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)425000借：發(fā)出商品2000000 貸：庫存商品2000000②2月1日前收到貨款時：借：銀行存款2925000 貸：預(yù)收賬款2500000應(yīng)收賬款425000③6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：借：預(yù)收賬款2500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000 貸：發(fā)出商品2000000④6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時：借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)成本1200000庫存商品800000 貸：發(fā)出商品2000000(5)售后回購P238【例1118】207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：①5月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款1170000 貸：其他應(yīng)付款1000000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)170000借：發(fā)出商品800000 貸：庫存商品800000②回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用2((110100)247。5)。借：財務(wù)費用20000 貸：其他應(yīng)付款20000③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用20000 貸：其他應(yīng)付款20000借：庫存商品800000 貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000應(yīng)交稅費——增值稅(進(jìn)項)187000 貸：銀行存款1287000假定207年12月1日，甲公司……若甲公司在207年確認(rèn)了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正？假定不考慮所得稅費用和利潤分配的調(diào)整。錯誤：借：銀行存款117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費—增值稅(銷項)17借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品80正確：借：銀行存款117 貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費—增值稅(銷項)17借：發(fā)出商品80 貸：庫存商品80借：財務(wù)費用2 貸：其他應(yīng)付款2更正方法：(1)將錯誤做法和正確做法相同的科目沖銷；(2)將錯誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。更正：借：以前年度損益調(diào)整100 貸：其他應(yīng)付款100借：發(fā)出商品80 貸：以前年度損益調(diào)整80借：以前年度損益調(diào)整2 貸：其他應(yīng)付款2【例題3單選題】在采用收取手續(xù)費方式發(fā)出商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點為( )?！敬鸢浮緾【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開具代銷清單時確認(rèn)收入?！纠}4單選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入【答案】A【解析】受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入?！纠}5單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當(dāng)