【正文】 金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)12月18日銷售實(shí)現(xiàn)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000 貸：庫(kù)存商品26000(2)在207年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2％享受現(xiàn)金折扣1000(500002％)元，實(shí)際收款57500(585001000)元：借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款58500(3)208年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))8500 貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫(kù)存商品26000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000銷售方式收入確認(rèn)與計(jì)量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時(shí)分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性發(fā)出商品確認(rèn)收入期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債不能合理估計(jì)退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入售后回購(gòu)屬于融資交易不確認(rèn)收入售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的按售價(jià)確認(rèn)收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入(1)代銷商品P232【例1112】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。根據(jù)資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000 貸：庫(kù)存商品12000P232【例1113】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000 貸：庫(kù)存商品12000(2)收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000 貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款1000(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700 貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000 貸：受托代銷商品款20000(2)對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700 貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))1700(3)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))1700 貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000 貸：受托代銷商品10000(4)支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700 貸：銀行存款10700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000(2)預(yù)收款銷售商品P233【例1114】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60％的貨款(按銷售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到60％貨款時(shí)：借：銀行存款600000 貸：預(yù)收賬款600000(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000 貸：庫(kù)存商品700000(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品P234【例1115】205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬(wàn)元。根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：400(P/A，r，5)+340=1600+340=1940(萬(wàn)元)可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7％時(shí)，400+340=1940當(dāng)r=8％時(shí)，400+340=1940因此，7％r8％。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率％1940r％=r=％每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11—1所示。(修改后的表)年份(t)未收本金At＝At1Dt1財(cái)務(wù)費(fèi)用B＝A%收現(xiàn)總額C已收本金D＝CB205年01月01日1600　　　205年12月31日400206年12月31日400207年12月31日400208年12月31日400209年12月31日　*尾數(shù)調(diào)整400總額　40020001600　最后A先算B　再算D根據(jù)表11—1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：(1)205年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000銀行存款3400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l6000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))3400000未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15600000 貸：庫(kù)存商品15600000(2)205年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268800(3)206年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1052200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1052200(4)207年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用818500(5)208年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用566200(6)209年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益294300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用294300(4)附有銷售退回條件的商品銷售P236【例1116】甲公司是一家健身器材銷售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款2925000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫(kù)存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計(jì)負(fù)債100000③2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000 貸：應(yīng)收賬款2925000④6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))85000預(yù)計(jì)負(fù)債100000 貸：銀行存款585000如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))68000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000預(yù)計(jì)負(fù)債100000 貸：銀行存款468000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000如果實(shí)際退貨量為1200件時(shí)：借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))102000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000預(yù)計(jì)負(fù)債100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000銀行存款702000⑤6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計(jì)負(fù)債100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000即②的相反分錄。P237【例1117】沿用【例11—16】的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款425000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))425000借：發(fā)出商品2000000 貸：庫(kù)存商品2000000②2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000 貸：預(yù)收賬款2500000應(yīng)收賬款425000③6月30日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款2500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：發(fā)出商品2000000④6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000庫(kù)存商品800000 貸：發(fā)出商品2000000(5)售后回購(gòu)P238【例1118】207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：①5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1170000 貸：其他應(yīng)付款1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))170000借：發(fā)出商品800000 貸：庫(kù)存商品800000②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用2((110100)247。5)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 貸：其他應(yīng)付款20000③9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 貸：其他應(yīng)付款20000借：庫(kù)存商品800000 貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))187000 貸：銀行存款1287000假定207年12月1日，甲公司……若甲公司在207年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如何更正？假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的調(diào)整。錯(cuò)誤：借：銀行存款117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng))17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 貸：庫(kù)存商品80正確：借：銀行存款117 貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng))17借：發(fā)出商品80 貸：庫(kù)存商品80借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 貸：其他應(yīng)付款2更正方法：(1)將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷；(2)將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。更正：借：以前年度損益調(diào)整100 貸：其他應(yīng)付款100借：發(fā)出商品80 貸：以前年度損益調(diào)整80借：以前年度損益調(diào)整2 貸：其他應(yīng)付款2【例題3單選題】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為( )?！敬鸢浮緾【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}4單選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入【答案】A【解析】受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入?！纠}5單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為20萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)