【正文】 要。 【案例分析】本案例中生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制委托加工交易的全部過程，很可能存在以下舞弊風(fēng)險：、委托數(shù)量、退貨索賠等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制漏洞，獲取不正當(dāng)利益；甚至在有些情況下為獲取不當(dāng)利益，在本公司生產(chǎn)能力允許的情況下，將生產(chǎn)訂單對外委托，從而浪費本公司生產(chǎn)能力。工程項目的立項和建造都應(yīng)依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，應(yīng)履行特別的審批手續(xù)。2002年1月27日，楊某以洪湖分局名義邀請了長江水利委員會、湖北省水利水電勘測設(shè)計院等有關(guān)設(shè)計、監(jiān)理部門的領(lǐng)導(dǎo)、專家，會同其他相關(guān)人員組成了一個11人的工程驗收小組對該工程進(jìn)行了“驗收”，結(jié)果是該工程被評為優(yōu)良工程，而該驗收小組成員每人領(lǐng)取了600元的驗收評審費。 （3）一般工程項目投入資金較多，從立項到施工再到竣工驗收決算時間較長，尤其是工程質(zhì)量至關(guān)重要，工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中較容易發(fā)生舞弊行為，企業(yè)應(yīng)使用全面質(zhì)量管理體系對施工過程進(jìn)行質(zhì)量管理，組織各部門協(xié)作配合，調(diào)整各方利益，以確保工程項目總目標(biāo)的最終實現(xiàn)。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。 ，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)模的擴(kuò)張，可也給YXY的管理控制帶來了風(fēng)險。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 “東北華聯(lián)”創(chuàng)始人之一、后任企業(yè)黨委副書記的李貴賢說，有錢之后的頭腦發(fā)脹使企業(yè)掉進(jìn)了擴(kuò)張的“陷阱”。有什么急事，董事長坐飛機(jī)過來處理一下就走?！景咐治觥俊皷|北華聯(lián)”對對外投資業(yè)務(wù)未進(jìn)行預(yù)算控制，沒有制定科學(xué)合理的對外投資計劃。 （3）預(yù)測或?qū)徍隧椖块_發(fā)人員預(yù)計的項目現(xiàn)金流量。 ：核定各職能部室配備一部移動電話作為公務(wù)通訊工具。值得注意的是，這些上市公司之間初步形成了擔(dān)保鏈或擔(dān)保圈，目前已有多家上市公司因為擔(dān)保責(zé)任訴訟纏身而遭受重大損失。 ，過度依賴銀行籌集資金。 。同時我們也注意到，從建委、國資委、銀行等部門取得的財務(wù)報告都顯示企業(yè)的財務(wù)狀況良好，甚至財務(wù)報告是經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計，并出具了無保留意見報告。成都的員工曾經(jīng)反映說工資低，人力資源部就通過調(diào)查市場，發(fā)現(xiàn)情況的確如此，然后給員工調(diào)工資。 事件始末：2003年下半年，中航油開始涉足期權(quán)業(yè)務(wù)，最初涉及200萬桶石油，中航油2003年年報盈利5427萬美元，快速攀升的業(yè)績很可能與期權(quán)權(quán)利金收入有關(guān)，至2003年年底，中航油賣出的看漲期權(quán)量為200萬桶。長期以來我國缺乏專門的衍生工具會計準(zhǔn)則，衍生業(yè)務(wù)在凈額結(jié)算以前僅需表外披露而不需表內(nèi)確認(rèn)，這就使衍生產(chǎn)品形成的財務(wù)風(fēng)險游離于財務(wù)報表之外。中國證監(jiān)會作為金融期貨業(yè)的業(yè)務(wù)監(jiān)管部門對國企的境外期貨交易負(fù)有監(jiān)管責(zé)任，在內(nèi)控制度缺失的情況下，作為最后一道防線，外部監(jiān)管的重要性是不言而喻的，但中航油連續(xù)數(shù)月進(jìn)行的投機(jī)業(yè)務(wù)竟然沒有任何監(jiān)管和警示，這暴露出當(dāng)時國內(nèi)金融衍生工具交易監(jiān)管的空白。而且海爾洗衣機(jī)當(dāng)時以滾筒為主，產(chǎn)品系列比較單一，要想擴(kuò)大自己的市場份額，它必須擴(kuò)大生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品線的長度。） 要求大家從我做起，從現(xiàn)在做起，從我出成果，從今天出成果，全方位地對每天、每人、每件事進(jìn)行清理、控制，日事日畢，日清日高。“我們一切工作的效果，最終是通過市場來反映的。海爾集團(tuán)還有條營銷理念是：“只有淡季思想，沒有淡季市場，越是淡季越應(yīng)該做工作，越是淡季做工作越能收到效果”。而該公司現(xiàn)場管理最大的弊病就是責(zé)任不清，出了問題誰也不負(fù)責(zé)任。張瑞敏進(jìn)而從分析企業(yè)虧損引申出海爾OEC管理，（OEC是下列英文單詞的縮寫： O — Overall，海爾稱其為全方位； E —（1）Everyone，指每個人， （2）Everything，指每件事， （3）Everyday，指每一天； C —（1）Control，控制， （2）Clear，清理。一般而言，家用洗衣機(jī)可分為單桶、雙桶半自動洗衣機(jī)及全自動洗衣機(jī)，而全自動又可分為波輪、滾筒及攪拌式。這些操作不僅瞞過了總公司、獨立董事與審計委員會，甚至是新加坡證券交易所及當(dāng)局都對此一無所知。 第三，衍生金融工具的投資常常與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，這一特點使內(nèi)部控制制度所依賴的授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的理念在實踐中難以有效貫徹。中航油從單一的進(jìn)口航油采購業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)展到國際石油貿(mào)易業(yè)務(wù)，并于2001年12月6日在新加坡交易所主板掛牌上市，成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。 摩托羅拉的薪水大部分是基本工資，占的百分比很大，另外還有年終獎金。十二、財務(wù)報表的編制和披露的控制菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司關(guān)聯(lián)方披露的案例菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，公司于2003年承建“祥瑞家園”商品房開發(fā)項目，項目正在轟轟烈烈的建設(shè)中，接到群眾的舉報，發(fā)現(xiàn)該公司多處房屋重復(fù)銷售。 ，此采購員所購8臺該供應(yīng)商的設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中5臺已返還供應(yīng)商檢修，有2臺在倉庫，現(xiàn)在使用的只有1臺。56號文對公司的擔(dān)保能力和擔(dān)保對象有了進(jìn)一步的規(guī)范，有效地遏制了相互擔(dān)保行為以及擔(dān)保圈和擔(dān)保鏈的蔓延。 目前類似新疆屯河這種國有控股上市公司違規(guī)擔(dān)?，F(xiàn)象十分嚴(yán)重，涉及公司數(shù)量多、金額大，成因復(fù)雜，有的屬于公司改制設(shè)立時的遺留問題，有的涉嫌惡意侵占上市公司利益。員工每人補貼80元，公司副總經(jīng)理（含）以上管理人員由公司托收并由行政事務(wù)部監(jiān)督管理。通過檢查后，不重要的投資項目交由董事會授權(quán)的專人審批；重要的投資項目進(jìn)行可行性研究，由董事會進(jìn)行聯(lián)簽批準(zhǔn)。長春人奔走相告：“快到華聯(lián)去吧，那東西便宜得嚇人。還從臺灣請來專門管理人才，對“東北華聯(lián)”實行新的管理方式。在省內(nèi)，先后兼并“遼源一百”四平金龍集團(tuán)等三戶企業(yè)，設(shè)立了第二華聯(lián)商廈、華聯(lián)實業(yè)總公司、外貿(mào)總公司等16戶全資企業(yè)。明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。導(dǎo)致商場倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。 另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)技術(shù)勝任能力、管理能力、資源的可利用性、收費的合理性、專業(yè)的全面性、社會信譽以及質(zhì)量保證等因素來選擇承包商。在出具監(jiān)理報告5個月后，楊某才想到要準(zhǔn)備施工圖。如果合同的簽訂與審批由不同的人員負(fù)責(zé)，而當(dāng)職者具備良好的工作態(tài)度和一定的責(zé)任心發(fā)現(xiàn)合同中工程造價與計劃明顯不符并糾正錯誤并非難事。四、銷售內(nèi)部控制SQ公司銷售與收款內(nèi)部控制案例SQ公司為一服裝生產(chǎn)企業(yè)，服裝以出口為主。這些均說明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實物資產(chǎn)的安全、完整。 ，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。付款的審批通常經(jīng)過驗貨或驗單后執(zhí)行（預(yù)付款除外），以保證貨物的價格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。事件真相很快就水落石出，原來這盞價值百萬元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。二、采購內(nèi)部控制國際酒店采購內(nèi)控案例2007年10月1日，國際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄ν鉅I業(yè)了。而事實上，李敏在其工作的一年半期間，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。導(dǎo)致風(fēng)險加大。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范案例一、資金內(nèi)部控制（一）某公司出納貪污公司款項案A事務(wù)所在對G公司進(jìn)行審計時，在對貨幣資金項目審計中執(zhí)行如下的審計程序，到達(dá)現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計時交給審計助理。李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒有及時輪崗，增加了舞弊的機(jī)會。其具體手段如下：1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會計開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務(wù)。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。 其次，要做好入庫驗收控制。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。 我們認(rèn)為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個問題： 第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。當(dāng)年其他應(yīng)付款外協(xié)加工費余額1000萬元，占公司當(dāng)年利潤的65%。管理層對這宗巨款合同重視不夠，根本未能有效地控制。2002年8月，楊某等人要求湖北省水利水電勘測設(shè)計院的華某等人按照他們提供的數(shù)據(jù)繪制圖紙，將該圖紙設(shè)計階段標(biāo)明為技術(shù)施工階段，出圖日期標(biāo)為1999年12月，2002年9月，工程公司支付該設(shè)計院職工技術(shù)協(xié)會設(shè)計費4萬元，華某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費及獎金2萬元。在確定承包商以前，企業(yè)應(yīng)對各備選單位進(jìn)行調(diào)查，并進(jìn)行投標(biāo)資格的初步審查，了解該單位的資質(zhì)信譽、實力、工程業(yè)績是否符合該工程項目要求，并且要求投標(biāo)方以書面形式向企業(yè)承諾不轉(zhuǎn)包該專業(yè)工程。 2001年3月至4月，歸某派人到“紡機(jī)總廠”以公司的名義購買混條機(jī)等價值60余萬元的設(shè)備。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細(xì)驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進(jìn)了紡機(jī)總廠價值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。應(yīng)規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。在廣州、深圳、上海等地也買房購地；在美國、泰國、俄羅斯等國設(shè)立境外企業(yè)。然而，由于經(jīng)營上已經(jīng)積重難返，加之經(jīng)營班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來越糟?！痹诩质」煞葜聘母镏谐洚?dāng)“領(lǐng)跑”角色的“王子”成了名副其實的“乞丐”：到1997年底。 ，并提出可行性分析論證報告。對調(diào)出職能部室的有關(guān)人員自調(diào)令發(fā)出的次月起停發(fā)其住宅電話補貼。這些公司對外擔(dān)保風(fēng)險不斷擴(kuò)大，已有部分公司形成了擔(dān)保圈，如果有一家公司出現(xiàn)問題必將形成“多米諾骨牌風(fēng)險”。但對上市公司為其子公司提供擔(dān)保，然后再以控股地位占用子公司的資金的行為仍存盲區(qū)。、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單。市審計局接受該案的調(diào)查工作，經(jīng)過一年的調(diào)查，該公司在項目中的利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復(fù)對外銷售，最多達(dá)四次之多，銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數(shù)額達(dá)3000多萬元。摩托羅拉意識到固定工資存在缺陷，2000年摩托羅拉的工資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，增加一些可變動的工資，并將以前每年一次的獎金改為季度發(fā)放。2004年11月30日夜，國內(nèi)外一片嘩然。一方面，戰(zhàn)略規(guī)劃一般由企業(yè)最高管理層作出；另一方面，衍生市場瞬息變換及其蘊涵的巨大風(fēng)險為最高管理層介入衍生金融產(chǎn)品的操作提供了借口，從而使投資戰(zhàn)略的制定者、交易規(guī)模的授權(quán)者和交易過程的監(jiān)督者發(fā)生混淆，使內(nèi)部控制制度成為一紙空文。至2004年10月3日陳久霖開始認(rèn)識到事件的嚴(yán)重性，如果那時決定斬倉，整個盤位的實際虧損可能不會超過1億美元。單桶洗衣機(jī)為原始類型，1995年時大多數(shù)廠商已不再生產(chǎn)。OEC管理法也稱日清管理法，可表示為：日事日畢，日清日高。 參觀回來后，該公司各分廠都把嚴(yán)抓現(xiàn)場管理，落實每人、每事、每天的責(zé)任，作為開展工作、上水平的突破口，各分廠領(lǐng)導(dǎo)每天至少有6小時在現(xiàn)場，抓薄弱環(huán)節(jié)，解決實質(zhì)問題，促使現(xiàn)場管理水平每天都有提高。過去，該公司營銷人員在夏季前后的洗衣?，F(xiàn)在，該公司各分廠均改變了過去那種從投入到產(chǎn)出的無序狀態(tài)，形成了系統(tǒng)管理。用海爾的話講“總帳不漏項、事事有人管、人人都管事、管事憑效果、管人憑考核”。對于當(dāng)時總?cè)萘窟_(dá)900多萬臺的洗衣機(jī)市場，海爾70多萬臺顯然只是一個不大的數(shù)目。結(jié)果，本來可以通過談判爭取到的利益和減少損失的機(jī)會因此喪失。 第五，衍生工具的內(nèi)部會計控制存在諸多難點，財務(wù)報告難以公允反映衍生投資業(yè)務(wù)給企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的影響。他的投機(jī)行為最終導(dǎo)致公司被迫重組。 如果員工對自己的薪酬不滿，向人力資源部提出來，摩托羅拉會進(jìn)行市場調(diào)查，如果真的比市場平均水平低，摩托羅拉會普調(diào)工資。但經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)，該公司的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，一片混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金。 【案例分析】 從百成公司采購作業(yè)制度來看，請購單、訂購單合同評審、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在不足之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過程中，由于部分采購人員投機(jī)取巧，為謀求個人利益鋌而走險，給百成公司造成了不該有的損失。 企業(yè)一旦提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，則會形成企業(yè)的一筆或有負(fù)債，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保形成的或有負(fù)債只有在滿足確認(rèn)條件時，才會在財務(wù)報表主表中披露擔(dān)保信息，而是否滿足確認(rèn)條件主要根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷，隨意性較大，這就為企業(yè)粉飾財務(wù)報表以可趁之機(jī)，企業(yè)很可能以不滿足確認(rèn)條件為由，不確認(rèn)或少確認(rèn)或有負(fù)債，從而避免在財務(wù)報表主表中披露擔(dān)保信息，只在財務(wù)報表附注中披露，附注信息往往被報表使用人所忽視，隱瞞企業(yè)的擔(dān)保風(fēng)險。陜西達(dá)爾曼的衰亡、數(shù)碼測繪的退市以及新疆德隆系的崩潰，都與其資金被占用和違規(guī)對外擔(dān)保有著直接關(guān)系。對降職和免職的管理人員，在其降職或免職的次月起按標(biāo)準(zhǔn)減免。 （2）了解對外投資當(dāng)?shù)氐亩惙?、金融外匯政策、會計政策等，判斷其對投資項目的影響，并針對具體情況提出解決辦法。資產(chǎn)使用狀況更糟，因企業(yè)停產(chǎn)、……“東北華聯(lián)”敗落了。 當(dāng)時任公司監(jiān)事的焦繼業(yè)介紹說，有第一大股東出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平?；旧下犽娫拝R報，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實施的，成了“遙控管理”。 然后，企業(yè)“長”大了，新上馬的項目卻無一成功：第二華聯(lián)商廈很快停業(yè)整頓，6000萬元白白扔掉；白山華聯(lián)總公司和白山五交化公司創(chuàng)立后毫無收益，5700多萬元打了水漂；投入982萬元的江山木業(yè)公司成立之日就成了虧損之時；在美國買了房子，可是什么事都沒干成；在泰國建了一個大酒