【正文】 不能有效實(shí)行公平原則；另一方面雖然規(guī)定適用于中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際上，主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施，且由財(cái)政部門采取直接管理方式具體管理企業(yè)微觀事務(wù)?，F(xiàn)在看起來(lái)，從形式到內(nèi)容都已經(jīng)落后于改革的步伐，面臨許多問題，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）國(guó)家稅收制度逐步健全，財(cái)務(wù)制度的納稅扣除職能被取代。據(jù)財(cái)政部匯總的全國(guó)國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算反映，%，大量費(fèi)用直接轉(zhuǎn)為期間費(fèi)用，不再按照產(chǎn)品攤銷，工業(yè)企業(yè)14個(gè)行業(yè)除石油、冶金、煙草以外，銷售利潤(rùn)率全部下降，有效地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤(rùn)的弊端。 第一部分 企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的回顧與現(xiàn)狀 一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的歷史成就1992年初，黨的十四大召開和鄧小平南巡講話，使我國(guó)的改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了快車道。（二）改革資金管理模式，建立資本金制度。實(shí)踐證明，企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制改革密不可分，緊密相聯(lián)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的建立是國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革推進(jìn)的結(jié)果。按照財(cái)政部的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最終將在2005年之前全面推行。二是“市場(chǎng)論”。為了適應(yīng)這些制度需求，1992年財(cái)政部制定了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及十個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。二、 企業(yè)財(cái)務(wù)制度供給的理性判斷廣義的財(cái)務(wù)制度可分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是財(cái)務(wù)管理體制，它確立了國(guó)家（其代理人即政府）與企業(yè)之間投資、分配和再分配的一整套基本規(guī)則，是經(jīng)濟(jì)管理體制的重要組成內(nèi)容，是形成另外兩個(gè)層次規(guī)則的依據(jù)；第二個(gè)層次即本文所界定和討論的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，指?jìng)€(gè)人和組織在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范，屬于制度安排；第三個(gè)層次是財(cái)務(wù)行為規(guī)范，指一定文化背景和意識(shí)形態(tài)下人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系形成的共識(shí)、習(xí)慣和規(guī)范等，屬于非正式的制度。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛建立起來(lái)，許多經(jīng)濟(jì)法律尚需逐步健全，市場(chǎng)秩序混亂，企業(yè)缺乏共同的財(cái)務(wù)行為規(guī)范，財(cái)務(wù)管理薄弱，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，資產(chǎn)質(zhì)量不高，技術(shù)開發(fā)投入不足，財(cái)務(wù)責(zé)任無(wú)法落實(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力難以提高。因此，改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度不僅是企業(yè)加強(qiáng)自我約束，實(shí)行科學(xué)管理的需要，而且是治理經(jīng)濟(jì)秩序，健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制的體現(xiàn)。 第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的現(xiàn)實(shí)選擇 改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度，既不能翻版1993年開始實(shí)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而應(yīng)從社會(huì)管理的現(xiàn)實(shí)角度，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)行為提供法律規(guī)范，解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法滯后所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)章可循、無(wú)法可依問題，為企業(yè)出資人、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、內(nèi)部職工等相關(guān)利益主體管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)提供客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。這也是消除政策壁壘和體制障礙，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的客觀要求。企業(yè)作為市場(chǎng)爭(zhēng)競(jìng)的獨(dú)立主體，企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系，包括與出資人的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，與債權(quán)人或者債務(wù)人的債權(quán)或者債務(wù)關(guān)系，與供應(yīng)商或者銷售商的經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系，與國(guó)家的依法納稅關(guān)系，與經(jīng)營(yíng)者和其他職工的勞動(dòng)報(bào)酬關(guān)系，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。具體而言，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)則包括三個(gè)層次：一是企業(yè)財(cái)務(wù)體制，通過公司章程等文件確立所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)部門、職工等利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)及關(guān)系；二是企業(yè)自行制定的財(cái)務(wù)管理制度，涉及資金管理、成本控制、收入、利潤(rùn)分配辦法、預(yù)算管理、籌資、投資、擔(dān)保、資產(chǎn)重組、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等內(nèi)容；三是企業(yè)內(nèi)部形成的財(cái)務(wù)管理文化。相對(duì)于以上兩個(gè)層次制度的強(qiáng)制性而言，企業(yè)財(cái)務(wù)指南更多地偏向于服務(wù)性，也就是說(shuō)把企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為一種公共品來(lái)提供，旨在提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。資本順應(yīng)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)與政策流動(dòng)，可以降低風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)安全性，并最大限度實(shí)現(xiàn)資本增值；如果逆勢(shì)而行，則將增大投資風(fēng)險(xiǎn)，甚至虧蝕。因此，企業(yè)利潤(rùn)分配不完全是出資人財(cái)務(wù)問題，既是法律問題，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理問題。 二、企業(yè)財(cái)務(wù)的強(qiáng)制性約束 在新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系中，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)有哪些財(cái)務(wù)問題必須照章執(zhí)行，沒有照章執(zhí)行需要承擔(dān)哪些法律責(zé)任?，F(xiàn)行法律對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配有所規(guī)定，但是不夠具體、全面，比如《公司法》對(duì)公司制企業(yè)利潤(rùn)分配作出的規(guī)定，但不能適用依據(jù)《企業(yè)法》等其他法律注冊(cè)的企業(yè)；《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》對(duì)利潤(rùn)提留的項(xiàng)目作出了規(guī)定，但沒有法定的標(biāo)準(zhǔn)。目前，企業(yè)依照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但是在向財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送、向社會(huì)披露、對(duì)內(nèi)部公開等方面，現(xiàn)有法律、行政法規(guī)都有一些不足之處。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章主要局限于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，缺乏財(cái)務(wù)行為規(guī)范，已經(jīng)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須進(jìn)行改革。（一）與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的互補(bǔ)關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)制度體現(xiàn)的是國(guó)家作為社會(huì)管理者對(duì)企業(yè)法人履行社會(huì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理的職責(zé)，管理目的是通過規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為、治理經(jīng)濟(jì)秩序，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1999年，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門制定了《國(guó)有資產(chǎn)金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》，除了明確評(píng)價(jià)方法、標(biāo)準(zhǔn)、工作程序以外，全面完善了評(píng)價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)體系。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)情況看，需要作出指導(dǎo)性規(guī)定的內(nèi)容主要有：（一）企業(yè)資源配置規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)信息不僅對(duì)于出資人、債權(quán)人、職工具有重要意義，而且是國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)測(cè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、預(yù)警財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、制定有關(guān)財(cái)政政策的重要依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)分配，包括企業(yè)與國(guó)家、出資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者（指高層管理者）、職工之間的利益分配，不同層次的分配，具有不同的內(nèi)容。如果企業(yè)大范圍關(guān)閉、破產(chǎn)，債權(quán)人的債權(quán)受到損失，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的資金鏈條斷裂，從而引發(fā)金融危機(jī)；職工大量下崗失業(yè)，增加了社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)；國(guó)家出于政府責(zé)任和社會(huì)道義必須組織財(cái)政資源加以解決，但稅收來(lái)源由于企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)而縮減，國(guó)家財(cái)政因而陷入減收與增支的困境。又如職工工資，控制工資標(biāo)準(zhǔn)可以增加國(guó)家稅收和出資人的投資回報(bào)，但是拖欠工資，或者工資標(biāo)準(zhǔn)降低到法律規(guī)定的最低線以下，便侵害了職工權(quán)益，造成社會(huì)分配不公。究其原因，在于出資人與經(jīng)營(yíng)者之間財(cái)務(wù)管理的職權(quán)不分，責(zé)任不明，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)行為無(wú)序。因此，企業(yè)具體財(cái)務(wù)制度應(yīng)由主管部門根據(jù)制度需求的變動(dòng)情況及時(shí)予以調(diào)整和修訂。（二）應(yīng)當(dāng)為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系確立游戲規(guī)則。從企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的目標(biāo)看，財(cái)政部可以采用“老瓶裝新酒”的途徑，統(tǒng)一修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并以它為基礎(chǔ)，制定相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范和財(cái)政資金管理辦法，再以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度為補(bǔ)充，從而構(gòu)建與稅收管理、會(huì)計(jì)制度并行的新型企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)體系。因此，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、資產(chǎn)與債務(wù)的重組以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)制度的重要內(nèi)容。而我國(guó)的個(gè)人道德成本則很低，自我約束的道德覺悟比較低，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，私人老板與經(jīng)理人之間的互相約束，都不能完全依靠個(gè)人的道德，都需要根據(jù)權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的發(fā)展方向。財(cái)政政策是重要的宏觀調(diào)控手段之一，而企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其經(jīng)營(yíng)成果和運(yùn)行情況，均會(huì)通過財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來(lái)。在政府作為主要制度供給者的職能沒有到位的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的水平就起著決定性的作用，但實(shí)際上各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)參差不齊，無(wú)法勝任制度供給者的角色，因此企業(yè)間財(cái)務(wù)管理水平參差不齊的現(xiàn)象極為普遍，不利于形成公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的理性分析 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度按制定主體不同，實(shí)際上由宏觀財(cái)務(wù)制度和微觀財(cái)務(wù)制度兩個(gè)層次構(gòu)成。歸納起來(lái)，當(dāng)前主要有以下幾種觀點(diǎn)：一是“取代論”。2000年5月16日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)全面作出規(guī)定，從而徹底取代了企業(yè)財(cái)務(wù)制度的稅收職能。二、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的歷史經(jīng)驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)行以上改革，不僅具有劃時(shí)代的現(xiàn)實(shí)意義，而且積累了豐富的可供借鑒的歷史經(jīng)驗(yàn)?；仡櫢母餁v史，其改革成就主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）改變企業(yè)財(cái)務(wù)制度散亂狀況，統(tǒng)一行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》經(jīng)過國(guó)務(wù)院授權(quán)后由財(cái)政部頒發(fā)，是國(guó)內(nèi)所有企業(yè)必須遵循的財(cái)務(wù)規(guī)章。經(jīng)驗(yàn)之一：企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革離不開經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度尚未涉及的企業(yè)住房制度改革、資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工保險(xiǎn)制度改革等領(lǐng)域，在財(cái)政部逐步完善財(cái)務(wù)規(guī)定的同時(shí)，相關(guān)稅收制度隨后也逐個(gè)補(bǔ)充，使企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)越來(lái)越多。財(cái)務(wù)制度是財(cái)務(wù)政策的具體表現(xiàn)形式，企業(yè)財(cái)務(wù)制度是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范和約束。宏觀財(cái)務(wù)制度是由國(guó)家制定的協(xié)調(diào)政府與企業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)各利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范，以法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件的形式確立；微觀財(cái)務(wù)制度是由企業(yè)根據(jù)宏觀財(cái)務(wù)制度制定的組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范，一般以公司章程以及企業(yè)其他內(nèi)部規(guī)定的形式確立。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和制度變遷的歷史經(jīng)驗(yàn)都表明，如果制度短缺現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，必然會(huì)阻礙受制度約束和規(guī)范的領(lǐng)域的發(fā)展和進(jìn)步。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是財(cái)政對(duì)依法企業(yè)實(shí)施管理的一種手段，因此，改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度，運(yùn)用財(cái)政政策，實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是協(xié)調(diào)資本逐利性和政府多重目標(biāo)矛盾的重要途徑。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度典型的組織形式，它要求產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)，按照國(guó)家法律、法規(guī)和市場(chǎng)規(guī)則自覺運(yùn)行。而文化積淀形成的共同觀念，權(quán)威都來(lái)源于政府的行政權(quán)力，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)如此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)也不例外。二、改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度需要面向全社會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的適用范圍不能僅針對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，還應(yīng)面向?qū)θ鐣?huì)各種所有制、各種組織形式、各種經(jīng)營(yíng)方式和各種行業(yè)的企業(yè)。新型的企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)體系應(yīng)當(dāng)具有以下基本職能：一是規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)行為。所謂“游戲規(guī)則”，包括企業(yè)內(nèi)部和外部關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范。第三個(gè)層次：企業(yè)財(cái)務(wù)管理指南（或稱之為財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見）。因此，新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)站在社會(huì)管理者的角度，客觀公正地界定企業(yè)相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)組織法律、法規(guī)的缺失。因此，新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)從維護(hù)公共利益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、治理經(jīng)濟(jì)秩序角度出發(fā)，通過建立公認(rèn)的價(jià)值觀念和道德規(guī)范，引導(dǎo)、約束企業(yè)財(cái)務(wù)開支行為。從這種意義上講，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而是政府的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與國(guó)家之間的利益分配，除了稅收以外，還有特定的內(nèi)容，如政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。因此，收集、匯總、分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，理所當(dāng)然是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)的職責(zé)工作。企業(yè)的資源包括財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，前者如現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、注冊(cè)資本與留存收益等，后者如管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)等。該規(guī)則不僅有效地完善了國(guó)有資本金的監(jiān)管制度，而且對(duì)企業(yè)開展內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具有重大的參考價(jià)值，一些企業(yè)經(jīng)過對(duì)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則進(jìn)行個(gè)性化改造之后，形成了企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理制度應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則之一，兩種制度具有完全不同的管理職能、管理對(duì)象、管理幅度和管理目的，無(wú)論從理論上講，還是從實(shí)際需要來(lái)看，都是互相不可代替的。四、正確處理企業(yè)財(cái)務(wù)制度與企業(yè)相關(guān)制度的關(guān)系改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度，重建企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系，應(yīng)當(dāng)做好與《公司法》等相關(guān)法律之間的銜接工作，特別是要界定清楚新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度、稅收制度和國(guó)有資產(chǎn)管理制度的關(guān)系。但是，企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，不能損害外部其他相關(guān)方的利益；在企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)中，出資人與經(jīng)營(yíng)者具有不同的制度安排，互相之間不能越位或者缺位；中小企業(yè)具有科學(xué)管理的愿望，在尚不具備相應(yīng)條件時(shí)，也確實(shí)需要制度規(guī)范與技術(shù)指導(dǎo)。同時(shí)，依照國(guó)務(wù)院