【正文】 能列入營業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤中支付。在成本核算時，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第三十八條 企業(yè)必須選擇與產(chǎn)品生產(chǎn)類型相適應(yīng)的成本核算方法，對不同的成本計算對象可以同時采用幾種方法，但要貫徹基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)有別，主要產(chǎn)品與一般產(chǎn)品有別的原則，不必強求一致。（二）車間（分廠）進(jìn)行生產(chǎn)費用的控制，核算本車間生產(chǎn)工時量或重量的單位成本，并進(jìn)行車間（分廠）資金占用的核算，至于產(chǎn)品成本分配核算，則集中在企業(yè)財務(wù)部一級進(jìn)行。是指企業(yè)行政管理機構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，這些費用按規(guī)定進(jìn)行匯總，直接計入當(dāng)期損益。6．董事會費，是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。21．存貨的盤虧、毀損和報廢（減盤盈），是指企業(yè)庫存材料、低值品、包裝物、產(chǎn)成品和自制半成品等因盤虧、毀損和報廢而造成的損失。第四十九條 企業(yè)生產(chǎn)的一切可供對外銷售的產(chǎn)品和工業(yè)性作業(yè)，廠內(nèi)自制自用品和勞務(wù)加工，自營的各種專項工程等，應(yīng)分別列入生產(chǎn)作業(yè)計劃，或簽發(fā)工作命令進(jìn)行生產(chǎn)，并據(jù)以分別核算成本，不得混淆和遺漏。實行成本兩級核算的企業(yè)，生產(chǎn)費用和成本明細(xì)帳要在企業(yè)財會部門和生產(chǎn)車間同時設(shè)置。外購材料直接發(fā)交車間使用時，仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。自制材料實際成本，應(yīng)包括：領(lǐng)用材料和加工費用，扣除退庫的余料價值。（二）對于單位價值較大，或一次領(lǐng)用數(shù)額較大，影響當(dāng)期成本水平的，可以分期攤銷，但攤銷期限一般不超過一年。提取職工福利費的基數(shù)，按規(guī)定為企業(yè)每月實際的應(yīng)付工資。能直接劃分產(chǎn)品動力消耗的，應(yīng)按產(chǎn)品實際耗用量直接計算動力成本。第八十四條 予提費用應(yīng)按項目、按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算，不得在一級會計科目內(nèi)合并匯總核算。但價格若制訂的不準(zhǔn)確，會影響成本的準(zhǔn)確性，價格一般應(yīng)以市場價為基礎(chǔ)。車間（分廠）內(nèi)部如設(shè)有中間庫的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置實物收發(fā)保管數(shù)量卡片，根據(jù)車間內(nèi)部收發(fā)憑證進(jìn)行登記。如果沒有在產(chǎn)品實物數(shù)量記錄的，必須按月組織盤點。此外，在產(chǎn)品加工成本仍可以采用約當(dāng)法折算。第九十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強產(chǎn)成品倉庫的收發(fā)管理，要根據(jù)檢驗合格的成品交庫單和手續(xù)齊全的發(fā)貨憑證，記錄成品卡片或成品臺帳。品種法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以每一種產(chǎn)品為成本計算對象；（二）按照產(chǎn)品品種和成本項目歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品的總成本；（三）將各種產(chǎn)品的總成本分別除以各該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，求得產(chǎn)品的單位成本。（三）每份定單或每批產(chǎn)品完工時，對剩余半成品和材料進(jìn)行盤點，辦理退庫手續(xù)，沖減該批產(chǎn)品成本。（三）當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動時，應(yīng)重新考慮產(chǎn)品的分類，并另選分配標(biāo)準(zhǔn)。3．系數(shù)比例法等。第3節(jié) 分批法第一Ｏ一條 成本計算的分批法（定單法）適用于小批單件生產(chǎn)或分批投產(chǎn)的復(fù)雜生產(chǎn)。但要貫徹基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)有別、主要產(chǎn)品與一般產(chǎn)品有別的原則。自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，以使用定額成本為好，不僅簡化了計算，更可以分清經(jīng)濟責(zé)任，且免去了還原計算。適用于各項消耗比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)較好，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)。盤存工作一般可按下列辦法進(jìn)行：（一）單件小批生產(chǎn)和輪番投產(chǎn)的生產(chǎn)類型，當(dāng)產(chǎn)品完工下場時，應(yīng)及時組織靜態(tài)盤點。但不論采用實動工時、定額工時、或者機器工時都不應(yīng)忽視各種機床小時工繳費的差別。2．一次交互分配法，即分兩次進(jìn)行分配，第一次只限于各輔助部門之間交互分配費用；第二次是各輔助生產(chǎn)部門分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出實際費用和單位成本，再按直接分配法分配給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。第五節(jié) 待攤費用、遞延資產(chǎn)和予提費用核算第八十一條 企業(yè)對于一次支付分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本的各種待攤費用，應(yīng)按受益期限，分月攤?cè)氤杀?，分?jǐn)偲谙抟话悴坏贸^一年，如超過一年，應(yīng)轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)管理。月終結(jié)算外購動力成本時，應(yīng)扣除增值稅，按無稅成本分配核算動力費用。凡是經(jīng)上級主管部門、財政部門、勞動部門共同核準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，應(yīng)按國家規(guī)定的工資基金數(shù)計算分配進(jìn)入成本。第二節(jié) 低值易耗品費用核算第六十三條 低值易耗品是指不構(gòu)成固定資產(chǎn)的勞動資料。第五十九條 不論是準(zhǔn)備車間或供應(yīng)部門，對屬于生產(chǎn)工藝過程的下料工序加工，使材料具有初步零件形狀的，應(yīng)作為基本生產(chǎn)工序，納入生產(chǎn)成本核算范圍，不應(yīng)作為自制材料成本。分類差異率的計算公式如下：本月某類材料 月初結(jié)存材料的成本差異額+本月收入材料的成本差異額 *100%成本差異率 月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本第五十三條 核算企業(yè)生產(chǎn)耗用的各種材料，都要根據(jù)合法的材料收發(fā)憑證，經(jīng)過收發(fā)、記帳、稽核，按材料的計劃價格或?qū)嶋H價格進(jìn)行核算。5．期間費用明細(xì)帳，按費用明細(xì)項目核算企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用，月終直接結(jié)轉(zhuǎn)損益，不保留余額。8．廣告費，是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品而作廣告宣傳所支付的各項費用。18．開辦費攤銷，是指企業(yè)按照規(guī)定分期攤銷的開辦費。第四十八條 期間費用的核算內(nèi)容：（一）管理費用——企業(yè)行政管理部門在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項費用，包括如下內(nèi)容：1．公司費用，是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費，包括工廠總部管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、辦公費、差旅費和其他費用。2．間接費用。工段和班組核算，可以作為群眾性經(jīng)濟核算。（二）凡是產(chǎn)品型號或型號字尾沒有改變的產(chǎn)品，即使進(jìn)行了局部零件變動，局部零件材質(zhì)變動等，一般仍列入可比產(chǎn)品。對于支出的效益涉及若干會計年度的資本性支出，應(yīng)在與支出效益相關(guān)的各受益期，按合理的方式分配確認(rèn)為費用，分別與各受益期的收入配比，例如固定資產(chǎn)的折舊費用。（三）合法性原則。第三十二條 企業(yè)成本分析應(yīng)針對成本計劃和目標(biāo)成本與實際數(shù)的差異進(jìn)行分析，內(nèi)容包括：（一）成本計劃完成情況的總括分析，如生產(chǎn)費用計劃完成情況，全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本計劃降低指標(biāo)完成情況等。（三）勞動資料的控制，要控制各種工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限額領(lǐng)用和結(jié)合生產(chǎn)量浮動的考核制度。第二十五條 成本計劃一般按下列步驟編制：（一）作好準(zhǔn)備工作。第一節(jié) 成本預(yù)測和目標(biāo)成本第十七條 成本預(yù)測應(yīng)在生產(chǎn)預(yù)測和選擇最佳經(jīng)濟效益方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并以目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計、工藝技術(shù)和生產(chǎn)的耗費，實現(xiàn)產(chǎn)品的最低成本。12 產(chǎn)品零件加工及裝配工藝路線表，加工工時定額明細(xì)表，材料定額明細(xì)表，包括原材料、輔助材料、包裝材料、油漆材料等。在提貨時進(jìn)行現(xiàn)場驗收，發(fā)現(xiàn)短缺、不足或破損等情況，要及時查明原因，其應(yīng)由運輸機構(gòu)負(fù)責(zé)的，要填寫物資破損清單，由運輸機構(gòu)簽證，明確交接雙方的經(jīng)濟責(zé)任。第八條 各項定額的制訂，是一項復(fù)雜細(xì)致的工作，需要在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由各職能部門密切配合進(jìn)行。 第十章 第四節(jié) 第六節(jié) 第二節(jié) 第五節(jié) 原始記錄 成本分析 工資及福利費核算 品種法 成本費用的電算化管理第三條 企業(yè)的成本和費用管理工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，必須貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。（四）要采取相應(yīng)的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。（二）對于在產(chǎn)品、半成品在車間之間或車間內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)工藝流程記錄的憑證，經(jīng)質(zhì)量檢驗合格后進(jìn)行點數(shù)、交接。（四）其他內(nèi)部結(jié)算價格，應(yīng)本著公平合理、利益兼顧、有利于管理的原則，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下由各有關(guān)部門協(xié)作制訂，經(jīng)批準(zhǔn)后施行。2．按單項產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計單位產(chǎn)品銷售價格預(yù)計單位產(chǎn)品稅金單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計單位產(chǎn)品銷售價格*（1產(chǎn)品稅率）目標(biāo)利潤/預(yù)計銷售量單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=具有競爭力的市場價格/單位產(chǎn)品售價*單位產(chǎn)品實際成本（二）預(yù)測銷售價格有困難的，可以參照企業(yè)類似產(chǎn)品或系列產(chǎn)品的成本，或本企業(yè)歷史先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)成本。（三）正式編制計劃。（七）外包外協(xié)加工費的控制，要嚴(yán)格執(zhí)行貨比三家，擇優(yōu)定點的原則，加工點及價格的確定，要實行審批制度。第三十三條 企業(yè)的成本分析可采用本期實際數(shù)與計劃數(shù)對比，與上期數(shù)對比，與上年同期數(shù)對比，與同行業(yè)先進(jìn)水平對比，以及因素分析法等。4．分配給投資者的利潤，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利，在會計處理上，應(yīng)作為利潤分配處理。其基本內(nèi)容是，凡是應(yīng)計入本期的收入或支出，不論款項是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不應(yīng)計入本期的收入或支出，即使款項已經(jīng)收到或付出，也不能算作本期的收入或支出 。成本核算方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持穩(wěn)定，未經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，不得任意變更。不論采取上列哪一種核算形式，成本工作都應(yīng)該貫徹“管算結(jié)合，以管為主”的方針，在成本管理工作上多下功夫。該費用分為管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。7．咨詢費，是指企業(yè)向咨詢機構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問，法律顧問等支付的費用。22．其他，是指企業(yè)不包括在以上項目內(nèi)的管理費用。第五十條 企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)費用和成本核算的程序是：（一）根據(jù)產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)的生產(chǎn)過程特點，生產(chǎn)組織類型，以及管理的需要，分別確定成本計算對象，選用適合的成本核算方法。車間（分廠）設(shè)置成本明細(xì)帳，核算的內(nèi)容和范圍，根據(jù)不同的核算形式應(yīng)有所區(qū)別。第五十四條 核算材料成本，應(yīng)與供應(yīng)部門發(fā)放數(shù)核對一致，然后按成本項目進(jìn)行分配，計入產(chǎn)品成本計算對象或費用項目。委托外部加工材料成本，應(yīng)包括：發(fā)生材料成本，外付材料加工費用，扣除下腳廢料回收后的實際價格。（三）不論采用何種攤銷辦法，企業(yè)都應(yīng)加強對低值易耗品的日常管理，建立在庫、在用臺帳，嚴(yán)格按原始憑證辦理借領(lǐng)、退庫和報廢手續(xù)。不準(zhǔn)任意變動計提的基數(shù)和提存率。無法劃分產(chǎn)品的動力費用，可以分別車間（分廠）和部門，與其他間接費用同作為工繳成本分?jǐn)傆嬎?。予提費用與實際發(fā)生數(shù)的差額，必須及時調(diào)整成本負(fù)擔(dān)數(shù)，或在年終結(jié)算時結(jié)清，不得保留余額。4．代數(shù)分配法，是利用多元方程的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，再按直接分配法分配于各基本生產(chǎn)車間及管理部門等。為了保證在產(chǎn)品數(shù)量的準(zhǔn)確性，車間（分廠）計劃調(diào)度員要對在產(chǎn)品數(shù)量臺帳和中間庫的數(shù)量卡片進(jìn)行定期稽核，作到卡物相符。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量記錄、盤存記錄，正確計算月末產(chǎn)品成本，不得任意估計。（六）定額比例法是按照定額消耗量或定額成本的比例，分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的一種方法。財務(wù)會計部門設(shè)置的產(chǎn)成品明細(xì)分類帳，要按月與產(chǎn)成品庫核對一致。第二節(jié) 分步法第一○○條 成本計算的分步法，適用于大量、大批、多步驟、連續(xù)復(fù)雜生產(chǎn)的產(chǎn)品。其他產(chǎn)品不能利用的半成品和材料，應(yīng)按廢料計價扣除。第一○四條 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品應(yīng)按下列方法計算成本：（一）對同一批原材料在同一生產(chǎn)過程中同時生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品，均屬聯(lián)產(chǎn)品。（定額消耗量、定額費用 、售價等）2．產(chǎn)品重量、體積或長度比例法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較適用于大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的機械制造業(yè)。企業(yè)在選定成本計算方法時，可以同時采用幾種方法或幾個方法綜合使用。實行成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，對自制半成品成本項目是否需要還原，應(yīng)按上級主管部門的規(guī)定執(zhí)行。為簡化計算，一般采用50%作為綜合折率，計算公式是：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度完工產(chǎn)品加工費用成本=月初在產(chǎn)品加工費用成本+本月發(fā)生加工費用期末在產(chǎn)品加工費用成本（五）按定額成本計算是根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和產(chǎn)品零件定額成本計算在產(chǎn)品成本的一種方法。要建立全廠在產(chǎn)品的盤存制度，由生產(chǎn)管理部門組織盤存。一般較多采用工時比例法，因這種方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法較簡單，在原始記錄和工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可采用這種方法。這種分配方法的標(biāo)準(zhǔn)不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務(wù)較多時。屬于廠內(nèi)委托修理的勞務(wù)費，可以按實際發(fā)生額計算，也可以按廠內(nèi)勞務(wù)結(jié)算價格進(jìn)行結(jié)算，以明確雙方的經(jīng)濟責(zé)任，車間（分廠）內(nèi)部機電維修工人為本車間進(jìn)行經(jīng)常性維修工作，一般只計材料消耗，不計人工成本。如果企業(yè)變電量較大的，也可以單獨列作輔助生產(chǎn)核算。不實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，計入產(chǎn)品實際成本的工資、獎金和津貼、補貼應(yīng)該是當(dāng)月實際支付的應(yīng)付工資。第六十二條 實行鋼材切割核算的企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)同規(guī)格材料的領(lǐng)用成本，減除余料短料價值，按已經(jīng)切割完工的各產(chǎn)品零件切割后重量的比例，分配核算鋼材切割成本。在車間（分廠）二級材料儲備的體制下，供應(yīng)部門材料倉庫的發(fā)料，作為車間（分廠）儲備材料的收入，成本核算要以內(nèi)部發(fā)料憑證為依據(jù)。除外加工材料可按上月差異率計算材料成本差異外，都應(yīng)將耗用的材料按當(dāng)月實際材料成本差異率計算調(diào)整為實際成本。制造費用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配核算，月終不保留余額。7．租賃費，是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品而支付的各項租賃費用（不含融資租賃費）。17．無形資產(chǎn)攤銷，是指企業(yè)按照規(guī)定對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。（七）根據(jù)多數(shù)企業(yè)實際情況，現(xiàn)將我行業(yè)成本項目劃分為以下5個，即：1．直接材料費2．燃料動力費3．直接人工費（含福利費）4．廢品損失5．制造費用各企業(yè)在成本核算及報表中，一律執(zhí)行這一分項規(guī)定，以便于比較和分析。上述費用發(fā)生時，直接計入產(chǎn)品制造成本。車間（分廠）級成本核算，受企業(yè)財會部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，也可根據(jù)管理需要，作為企業(yè)財會部門的派駐人員。第三十六條 企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照下列原則規(guī)定，劃分可比產(chǎn)品或不可比產(chǎn)品：（一）企業(yè)在上年度正常生產(chǎn)的產(chǎn)品，屬于可比產(chǎn)品。2．按受益期分配確認(rèn)。成本計算期內(nèi)的完工產(chǎn)品，要根據(jù)實際的統(tǒng)計資料或完工憑證，實際的耗費量和價格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行成本核算。各車間（分廠）的成本分析應(yīng)在其單位負(fù)責(zé)人的主持下，以車間（分廠）的核算人員為主 ，會同有關(guān)職能人員共同進(jìn)行。3．對鑄冶材料的控制，要從爐料配比，澆冒口工藝設(shè)計，鐵水供應(yīng)量與計劃澆注量之間的平衡，以及焦鐵比與型砂消耗量的控制等方面著手，減少廢品，提