【正文】 的企業(yè)要想在這種激烈的競爭中生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代成本管理觀念。因此，成本管理松弛，預(yù)算約束弱化，損失浪費驚人。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本管理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術(shù)熟練程度高的員工以便降低人工成本。對處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。比如引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，這樣就總體而言，效益有所增加?！　」蕉豪麧櫍絻r格－成本，它的經(jīng)濟(jì)意義是價格由市場決定，企業(yè)要獲得利潤就要學(xué)會降低成本。且易將成本指標(biāo)完不成歸結(jié)為客觀因素（如原料價格）強(qiáng)調(diào)主觀很少?！　。ǘ┲贫刂颇繕?biāo)要恰當(dāng)，應(yīng)該是多少成本　　當(dāng)然，這個控制目標(biāo)要符合客觀及可能——市場、達(dá)標(biāo)、供應(yīng)等……?！　∵@些都是可以努力的?！　∫蚨梢愿鶕?jù)企業(yè)的組織架構(gòu)和成本形成的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉矸纸饽繕?biāo)成本，主要是將財務(wù)成本按技術(shù)要素，加以展開，引入技術(shù)性信息源，是對傳統(tǒng)成本會計計算方式的一項重大突破。　　筆者認(rèn)為，新的成本管理模式可以概括為：在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場價格 為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目標(biāo)，以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟(jì)手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。主要有目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算、本量利分析、價值工程、成本——效益分析、成本預(yù)測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。當(dāng)前成本管理上存在不少問題，成本計算不實，財經(jīng)法紀(jì)松馳，亂攤亂擠成本現(xiàn)象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本管理增加了很多障礙。分配制度的改革，大大調(diào)動了企業(yè)和職工的生產(chǎn)積極性。適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，以了得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。特別是在傳統(tǒng)成本管理下未予考慮的一些無形的成本動因，如企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至廠房的布局規(guī)則等，都會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響，更應(yīng)從戰(zhàn)略上予以考慮，因此，戰(zhàn)略成本管理將會使期間費用不分配計入產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)方法成為歷史?！　∫弧①忎N比價管理的主要做法　　購銷比價管理，通俗地講就是企業(yè)在采購和銷售兩個環(huán)節(jié)上，通過“價格比較”，選擇最有利的價位買進(jìn)賣出，最大限度地堵塞企業(yè)在物資和資金流動過程中的各種漏洞。它規(guī)定了大宗原材料及機(jī)電物資等都要在本企業(yè)ISO9000質(zhì)量保證體系中確立的“合格供應(yīng)商”處采購。每一名購銷人員都有自己的工作手冊，購銷部門、質(zhì)檢部門也都有各自的臺賬，物價科有反映購銷環(huán)節(jié)全過程的計算機(jī)記錄臺賬，做到人走臺賬留，從而避免發(fā)生少數(shù)業(yè)務(wù)人員有逃避監(jiān)督的僥幸心理。　?。?）三統(tǒng)一分的內(nèi)容。審計處原先只在購銷活動結(jié)束后才進(jìn)入考核審計，若發(fā)現(xiàn)問題只能亡羊補牢，損失已無法挽回。比較的結(jié)果如下：成本會計與管理會計可能交叉的內(nèi)容包括：變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的計算、經(jīng)濟(jì)批量；而財務(wù)管理與管理會計可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測、資金時間價值、投資決策評價指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、預(yù)算、資本成本的計量、經(jīng)營杠桿。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進(jìn)行分析、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會計作基礎(chǔ)，管理會計則成了無源之水，無本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。 《會計研究》經(jīng)濟(jì)全球化對成本核算的要求也相應(yīng)提高。質(zhì)量會計理論認(rèn)為，僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）。企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。人們普遍認(rèn)識到，進(jìn)行成本管理改革應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗，廣開思路博采眾長，為我所用。（2）微觀成本管理改革的重點。（2）月度成本計劃。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生的影響；直接材料成材率、廢鋼回收量產(chǎn)生的影響；產(chǎn)生差異較大的直接輔料產(chǎn)生的影響；直接燃動力能耗與目標(biāo)值相比產(chǎn)生的影響；分析可控制造費用總額和各單項超支的原因；對與預(yù)算相比上升或下降項目進(jìn)行分析；單位成本量差、價差分析；總結(jié)本月工作，下月工作打算。　　程序性文件一經(jīng)制定后，財務(wù)人員還要根據(jù)實際，組織作業(yè)長進(jìn)行修正?！　∝攧?wù)人員如能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加以激勵（如發(fā)重點指標(biāo)推進(jìn)獎、成本管理獎等），以調(diào)動財務(wù)人員組織降低成本的積極性。責(zé)任要與權(quán)力掛鉤，如果只有責(zé)任而沒有相應(yīng)的權(quán)力，有些事情就難以往下推行。這些文件發(fā)至每個班組。　　財務(wù)人員要組織好成本的事后分析?！　∝攧?wù)人員要對成本進(jìn)行事前預(yù)測和控制。d、成本管理劃小核算單位，推行了責(zé)任成本制度。筆者認(rèn)為：根據(jù)成本會計人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本核算會計做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。信息經(jīng)濟(jì)下成本會計面臨新的制造環(huán)境：（1）彈性制造系統(tǒng)（FMS），可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求；（2）電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)，可以減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率；（3）制造資源規(guī)劃（MRPⅡ），有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策；（4）電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），基于電腦形成自動化制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理?！　??；诖?，筆者將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤；將財務(wù)管理的具體對象界定為過去及未來靜態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素為資產(chǎn)（不包括存貨）、負(fù)債和所有者權(quán)益?！　　　楸苊饨徊嬷貜?fù)，管理會計與成本會計應(yīng)合并，將其稱為成本管理會計?！　〗?、二十年來，以計算機(jī)技術(shù)為代表的高科技成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會計概念和方法（如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等）應(yīng)運而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。 、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉問題的探討摘要」管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為不爭的事實，亟待解決。財務(wù)部門通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核和分析，對企業(yè)的購銷資金進(jìn)行全面監(jiān)控。隨著Internet互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，網(wǎng)上查詢價格和進(jìn)行商品交易已變得愈來愈容易和迅速，現(xiàn)在網(wǎng)上虛擬商店和各種網(wǎng)站提供貨物購銷價格應(yīng)有盡有，網(wǎng)上銷售費用極低，在網(wǎng)上獲得的商品價格可能最便宜。倉庫在采購物資到廠后還未正式辦理入庫手續(xù)前，必須填寫《檢驗通知單》，通知質(zhì)檢部門對采購物資進(jìn)行“封閉式”分析檢驗?！　　? ：購銷比價管理維坊亞星集團(tuán)有限公司，是一個具有78年歷史的國有大型企業(yè)集團(tuán)，是520戶國家重點企業(yè)之一?！　〉诟叨茸詣踊默F(xiàn)代制造過程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生產(chǎn)成本的5%~10%，而與自動化緊密相關(guān)的機(jī)器折舊費、動力費等需要分配計入不同產(chǎn)品的間接費用又大幅度增加?！　≡趥鹘y(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)下，產(chǎn)品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的收入。建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，要大力發(fā)展各類市場，并著重發(fā)展資本、勞動力、技術(shù)等生產(chǎn)要素市場，健全市場規(guī)則，清除市場障礙，要盡快形成全國統(tǒng)一開放的市場體系。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，1992年，財政部發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)財務(wù)制度與會計制度，對原來的成本核算和管理方法進(jìn)行了部分改革。成本管理組織化就是要求實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則，要建立成本管理責(zé)任制度，保證目標(biāo)成本的順利實現(xiàn)?！　〗⑿碌某杀竟芾砟Ｊ?，首先，要弄清楚社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。　　“產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃”環(huán)節(jié)就是促使產(chǎn)品的開發(fā)制造者朝著“許可成本”的目標(biāo)發(fā)揮創(chuàng)造力。　　四、提升“巨化股份”成本管理水平的建議　　從理論上講，采取反求工程制定目標(biāo)成本和采取目標(biāo)成本來進(jìn)行成本控制，在所有市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)都是行之有效的，但不同的國家卻出現(xiàn)不同的結(jié)果，成功的因素取決于以下幾個方面：　　企業(yè)之間長期穩(wěn)固的協(xié)作關(guān)系。這類似于預(yù)算成本，因而，在日本制定成本的是：目標(biāo)成本→產(chǎn)品設(shè)計→計劃成本→成本預(yù)算。同時目標(biāo)成本也是進(jìn)行有效成本比較分析的一種尺度，查明產(chǎn)生成本差異的原因，并有利實行例外管理原則，將成本管理的重點放在重大脫離目標(biāo)成本的事項上。換句話說，不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預(yù)測和控制風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢是不可能的，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)更多的應(yīng)靠技術(shù)的投入，從而產(chǎn)生更大的收益，也即現(xiàn)代成本管理中所謂的相對降低成本，從而提高成本效益。成本管理短期行為嚴(yán)重。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、工藝技術(shù)陳舊落后，原材料質(zhì)量不好，運輸管理不善，以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量次品、廢品造成的質(zhì)量損失驚人。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理?！　×⒆阌谕獠凯h(huán)境　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的重心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本等等?，F(xiàn)代成本意識是指企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。出于自身生存的考慮，不少出口商把目光轉(zhuǎn)向了直接成本要素，比如強(qiáng)行降低原材料的價格或檔次，嚴(yán)格控制人工費用，這在原材料費用占總成本比重60%甚至90%的制造行業(yè)，往往能收到立竿見影的效果。也就是將成本水平控制作為工作的目標(biāo)，目標(biāo)成本的表現(xiàn)形式很多，如計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本等，一般情況下要比實際成本更加合理和科學(xué)。目前公司在考核上，人為分離為二個考核單體，對比基礎(chǔ)不是經(jīng)營目標(biāo)，而是上年平均水平，存在落后性和不合適性?！　∪毡酒髽I(yè)的成本預(yù)算員，在從事此工作之前，通常要在采購、設(shè)計、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時間，這樣拓寬了成本管理者的視野，從而使其具有極強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)降低成本新途徑的能力?！　⊥ㄟ^市場份額的提高來降低生產(chǎn)成本，提高利潤總量。這種模式可以說是過去高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)?！　〕杀竟芾斫M織合理化?！　∪?、成本宏觀管理要建立間接調(diào)控體系　　成本宏觀管理即成本的國民經(jīng)濟(jì)管理。這就要求宏觀上加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，要以市場為導(dǎo)向，使社會生產(chǎn)適應(yīng)國內(nèi)外市場需求的變化。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。固然，在高度人工密集型的生產(chǎn)過程中，對成本動因作這種假定不會嚴(yán)重工業(yè)歪曲產(chǎn)品的成本。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴(kuò)大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑。具體做法是：業(yè)務(wù)員、處長、副總經(jīng)理和總經(jīng)理不同層次的干部，分別享有由小而大的價格推薦權(quán)，同時實行上一級對下一級所推薦的價格進(jìn)行確認(rèn)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。三是審核票據(jù)。二是招標(biāo)詢價?！　。?）三個重點轉(zhuǎn)移的內(nèi)容。良好的制度、嚴(yán)格的管理，不僅對業(yè)務(wù)人員是一種愛護(hù)，同時對企業(yè)的經(jīng)營者來說更是一種解脫，使他們能騰出更多的精力去考慮企業(yè)的發(fā)展大計。　　第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院?；ハ嗳￠L補短，這樣不僅利于教師對相關(guān)內(nèi)容的深入學(xué)習(xí)，而且也利于對學(xué)生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通。但深入進(jìn)行分析就會發(fā)現(xiàn)二者的不同。知識經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高及加速推廣促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也對傳統(tǒng)成本會計提出了挑戰(zhàn)：一是運用電子商務(wù)進(jìn)行投資決策產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)運行成本、物流成本、信任度成本等問題。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區(qū)別的。即要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，在成本會計崗位上應(yīng)配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本?！　。岣呷珕T成本意識和素質(zhì)。只設(shè)賬單獨核算變動成本；B、雙軌制分別設(shè)賬核算兩種成本；C、結(jié)合制?！　∝攧?wù)人員組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，高效快捷地反映成本信息。作業(yè)區(qū)按月對直接材料、機(jī)物料、低耗品的責(zé)任人進(jìn)行考核并與獎金掛鉤。　　財務(wù)人員組織現(xiàn)場的作業(yè)長編制成本管理程序文件，內(nèi)容包括各工序的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系、分解到各崗位的成本指標(biāo)、資材管理規(guī)定、工具管理規(guī)定以及為了控制成本而規(guī)定的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等?！　∑髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)一方面要放手讓財務(wù)人員組織降低現(xiàn)場成本活動，另方面要充分相信財務(wù)人員編制的成本報表，并按照報表揭示的差異進(jìn)行現(xiàn)場分析，使財務(wù)人員能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動。 《上海會計》　　設(shè)備故障、操作失誤造成停機(jī)、產(chǎn)