【正文】 級科目，48個二級科目，9個三級科目。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 4．以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：(1)作為債務(wù)人的小企業(yè)，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，作為債務(wù)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。第一節(jié)貨幣資金 貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。 (二)現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的金額。銀行存款的收付應(yīng)嚴格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。 3．托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。具體有以下四種情況： 1．小企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬。 (一)外埠存款的核算 外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專戶的款項。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論各月份實際日歷天數(shù)多少。(一)應(yīng)收賬款的會計處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)營業(yè)收入、確認已發(fā)生的應(yīng)收賬款時編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 X X X 貸：主營業(yè)務(wù)收入X X X 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)X X X 銀行存款X X X 收到貨款時編制如下會計分錄： 借：銀行存款X X X 貸：應(yīng)收賬款X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。2004年4月31 日，雙方協(xié)議后，甲公司同意丁公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為330 280元，假設(shè)甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組過程沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。具體又分為以下幾種情況： ①債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 上述例26的會計分錄為： 借：銀行存款 29 416．67 財務(wù)費用 583．33 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000．00 上述例27的會計分錄為： 借：銀行存款 50 652．92 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000．00 財務(wù)費用 652．92 4．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 例25：一張5月6 日簽發(fā)、面值為20 000元、利率為9％、60天到期的商業(yè)匯票，其到期日為7月5日。 帶息票據(jù)是指匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。 一、應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表2—1。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。 例21：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出200元，無法查明原因。 3．現(xiàn)金收支的規(guī)定小企業(yè)收到現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)按月向開戶銀行報送坐支金額及其使用情況。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 (八)小企業(yè)與其他方面進行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1．以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期損失。會計期間分為年度和月度。 (六)利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。負債所引起的經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時已經(jīng)存在的。第四節(jié)會計要素 會計核算的基本前提和一般原則，是對會計核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。 (六)及時性原則 及時性原則是指小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會計信息的時間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 (二)實行會計與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企業(yè)會計制度》的制定重點鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。第一章 總 論 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。在制定《小企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 (四)貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時效性。為了更好地進行會計核算，還應(yīng)對會計核算的內(nèi)容進行分類。 再次，負債是因過去的交易、事項的發(fā)生所引起的。有些交易或事項也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是從小企業(yè)的日?；顒又兴a(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個項目的總額減所得稅費用之后的余額。年度和月度均按公歷起訖日期確定。 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當(dāng)期損失；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 (十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應(yīng)按有關(guān)會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 200 例22：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應(yīng) 由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元，另外200元屬于無法查明的其他原因。匯入銀行對于收款人拒絕接受的款項，應(yīng)即辦理退匯。 (四)銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。(表2—1) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項 目金額 項目金額小企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、小企業(yè)未收款減：銀行已付、小企業(yè)未付款70 50075 000 3 000 銀行對賬單余額加：小企業(yè)已收、銀行未收款減：小企業(yè)已付、銀行未付款127 513060 00045 000調(diào)節(jié)后的存款余額142500 調(diào)節(jié)后的存款余額142500三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。定額本票面額為1千元、5千元、1萬元和5萬元。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在這類商業(yè)匯票中，票面價值為本金，另外標(biāo)有票面利率(一般是年利率)。即5月份26天(5月6日計入)，6月份30天，7月份4天(7月5 日不計入)，計60天；或5月份25天(5月6 日不計人)，6月份30天，7月份5天(7月5日計入)，計60天。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 351 936 貸：應(yīng)收賬款 351 936 (3)債權(quán)轉(zhuǎn)為資本 如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值。 例210：2003年8月31 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為150 000元，增值稅銷項稅額為25 500元，款項尚未收到。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算。360)=20 300(元) 收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時： 借：銀行存款 20 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財務(wù)費用 300 二是以“月數(shù)”表示。在這一商業(yè)匯票中，票面價值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計人面值，不另外標(biāo)有票面利率。定期付款的匯票期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細科目。所謂未達賬項，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未人賬的款項。 付款單位根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目；收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應(yīng)收款—— 50 二、銀行存款 (一)銀行結(jié)算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。流動資產(chǎn)一般能在一年內(nèi)變現(xiàn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。 3．涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第五節(jié)小企業(yè)會計科目及其他有關(guān)規(guī)定會計科目是《小企業(yè)會計制度》的核心，各科目的具體講解見后述章節(jié)。 3．收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。 負債分為流動負債和長期負債。 (一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。會計信息的及時性與其真實性、可靠性同等重要。二、會計核算的一般原則會計核算的一般原則是指進行會計核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備，對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值準(zhǔn)備。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)