【正文】 10%/12=25萬元） 14 9月 30日付息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 750 000 貸：銀行存款 750 000 12月 31日到期償還時(shí)： 借：短期借款 30 000 000 應(yīng)付利息 750 000 貸：銀行存款 30 750 000 15 預(yù)提費(fèi)用 如果預(yù)提業(yè)務(wù)比較多，企業(yè)會設(shè)置 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目。要求：對甲公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。 37 應(yīng)交增值稅的核算 （ 1）基本概念 增值稅是對在我國境內(nèi) 銷售 貨物或提供加工、修 理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的 一種稅。 購入原材料時(shí)： 借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 借：在建工程 1 170 000 貸：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170 000 工程領(lǐng)用原材料時(shí)： 47 【 例 】 由于自然災(zāi)害 A公司損毀一批原材料，實(shí)際成本為 1萬 元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為 。 （ 4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，其實(shí)際成本為 30萬 元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為 。 兩者均按應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的一定比例計(jì)算繳納（城建稅根據(jù)納稅人所在地的不同，其稅率分為 7％； 5%；1%。 74 實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 到期歸還本金（或利息）時(shí)： 借：長期借款 /應(yīng)付利息 貸：銀行存款 75 【 例 】 長豐公司于 2022年 1月 1日從中國工商銀行借入人民幣 200萬元，期限 3年，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。該商品的市場價(jià)值為 10萬 元，消費(fèi)稅率為 10％ ,增值稅率為 17%。 （ 2）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的 A產(chǎn)品 20件，成本共計(jì) 8萬元。 購進(jìn)貨物時(shí)已明確用途不予抵扣的 44 【 例 】 企業(yè)購進(jìn)一臺集體福利用設(shè)備，價(jià)款為 10萬元， 增值稅為 ，另發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 1萬元，款項(xiàng) 已支付。其工資匯總表如下：生產(chǎn)工人工資 8萬元，車間管理人員工資 2萬元，廠部管理人員工資 3萬元，工程建設(shè)人員工資 3萬元，銷售機(jī)構(gòu)人員 4萬元，研發(fā)人員工資 3萬元。（定金） ?對于預(yù)收賬款比較 頻繁 的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)收賬 款 ” 賬戶。 10 二、流動負(fù)債核算 （一）短期借款 ——企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期 限在 1年以下（含一年）的各種借款，企業(yè) 是債務(wù)方。 ? 對應(yīng)的債權(quán)方稱該借款為 “ 流動資金借款 ” 11 短期借款的核算 借：短期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 各月預(yù)提利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 利息較大、按季支付、到期付息的 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 利息不大或按月支付 借：銀行存款 貸：短期借款 償還 借款利息的處理 取得短期借款 應(yīng)付利息：短期借款利息，分期付息到期還本的長期借款利息 12 【 例 】 A公司于 2022年 7月 1日向銀行借款，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，年利率為 10%，期限 6個(gè)月。預(yù)收賬款業(yè)務(wù) 不多的 ，可以直接計(jì)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 的貸方。要求：對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理 。機(jī)器已交付使用。其市場銷售價(jià)格為 10萬元。 將商品用于自建工程時(shí)： 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000 17 000 10 000 107 000 61 應(yīng)交營業(yè)稅 “營業(yè)稅 ” 是指對企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 銷售、捐贈不動產(chǎn)時(shí)征收的一種的稅種 。年利率 8％，每年年末付息，到期歸還本金。 取得收入時(shí) ： 借：銀行存款 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 借：營業(yè)稅金及附加 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 1 500 實(shí)際繳納時(shí) ： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 1 500 貸：銀行存款 1 500 63 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的核算 城建稅 ——對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個(gè)人征收、以實(shí)際繳 納的 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 為依據(jù)，用于加強(qiáng)城 市的維護(hù)建設(shè)。該銷售符合收入確認(rèn)條件。假 設(shè)材料入庫后 50%用于工程建設(shè)項(xiàng)目。 ? 印花稅確認(rèn)和繳納發(fā)生在同一時(shí)點(diǎn) ,計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 。假設(shè)增值稅稅率為 17%。 假設(shè)： （ 1）借款金額為 100萬元（小額貸款）； （ 2）借款金額為 3000萬元； 要求：分別對 A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。 9 （二）流動負(fù)債的計(jì)價(jià) ? 流動負(fù)債由于償付時(shí)間較短，一般不按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。 期末，貨到票未到，按暫估價(jià)入賬，下月收到發(fā)票后再調(diào)整。包括： ? 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； ? 職工福利費(fèi)； ? “ 五險(xiǎn)一金 ” ：醫(yī)療、養(yǎng)老、工