【正文】 67 ? 企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)： 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款 ? 實(shí)際支付時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）等 68 第三節(jié) 非流動負(fù)債 69 一、非流動負(fù)債的特點(diǎn)與分類 （一）概念與特點(diǎn) 定義：非流動負(fù)債也稱為長期負(fù)債，是指流動負(fù)債以 外的負(fù)債，通常指償還期在一年以上的債務(wù)。 注意計(jì)稅基礎(chǔ) 56 應(yīng)交消費(fèi)稅 含義 ：對我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消 費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。該彩色電視機(jī)的單位成本為 1 萬元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為 ，適用 的增值稅稅率為 17％。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。 ? 企業(yè)股東大會通過現(xiàn)金股利或利潤分配方案時(shí)： 貸：應(yīng)付股利 借：利潤分配 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ?發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 注意 ：董事會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。 ? 要求：對甲企業(yè)的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計(jì)處理。 4 （二）負(fù)債的特征 ? 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； ? 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的； ? 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； ? 負(fù)債能用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)； ? 負(fù)債都有確切或不太確切的債權(quán)人和償付日期； ? 負(fù)債是一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)，不能無條件取消 5 二、負(fù)債的分類 償還期限 償付手段 應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付利息等 長期借款；應(yīng)付債券等 應(yīng)付賬款，短期借款，應(yīng)付票據(jù)等 預(yù)收賬款等 分類 貨幣性負(fù)債： 非貨幣性負(fù)債： 流動負(fù)債： 非流動負(fù)債 ： 將來需用貨幣資金償還的負(fù)債 6 ? 按 償還金額 是否確定分類： 金額確定的負(fù)債；金額根據(jù)經(jīng)營情況確定的負(fù)債；金額不確定、需估計(jì)負(fù)債（如預(yù)計(jì)負(fù)債）。 ? 商業(yè)匯票的承兌期限最長不得超過 6個(gè)月 。 股票股利 ：用增發(fā)的股票作為股利，即送股， 配股。（ 第二條 ） 價(jià)稅分離（買價(jià)、賣價(jià)均不含稅） 購進(jìn)抵扣 通常，由銷售方開出增值稅專用發(fā)票。 例如 ， 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程時(shí)： 借：在建工程 貸：庫存商品 （ 成本 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） （ 按售價(jià)計(jì)稅 ） （ 2）視同銷售 ——應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，主要有： 49 【 例 】 華光公司將本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)， 該產(chǎn)品實(shí)際成本為 80萬元，售價(jià)為 100萬元， 增值稅稅率為 17%。 54 ※※ ① 應(yīng)納稅額＝ 銷售額（不含稅） 征收率 ② 購進(jìn)貨物時(shí) ，增值稅直接計(jì)入購貨成本 （ 2） 銷售 —— 如某小規(guī)模納稅人進(jìn)行商品銷售 10 000元，則： 借：銀行存款 10 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 300 （ 3）購進(jìn) —— 按含稅價(jià)格入賬。要求計(jì)算并核算 應(yīng)交城建稅（ 7％）和教育費(fèi)附加（ 3％）。則應(yīng)視為 一項(xiàng)流動負(fù)債，以 “ 長期負(fù)債一年內(nèi)到期的部 分 ” 項(xiàng)目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債部分。 57 消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 從價(jià)定率： 應(yīng)交消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 *消費(fèi)稅稅率 從量定額： 應(yīng)交消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 *消費(fèi)稅單位稅額 復(fù)合計(jì)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 =銷售額 *比例稅率 +銷售量 *單位稅額 58 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 ? 應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售 —— 計(jì)入 營業(yè)稅金及附加 ? 用于在建工程等 —— 應(yīng)計(jì)入在建工程的成本等 ? 進(jìn)口消費(fèi)品 —— 應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本 59 【 例 】 某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款為 5萬元，增值稅為 ，銷售款項(xiàng)已存入銀行。該公司 2022年 4月 30日 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目借方余額為 1萬元，該借方余額可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的 13%計(jì)算確定。 借：利潤分配 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 1000萬 貸：應(yīng)付股利 1000萬 借：應(yīng)付股利 1000萬 貸：銀行存款 1000萬 股東大會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 30 （六）應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬是為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 實(shí)務(wù)中，常常發(fā)票先到，貨物后到，貨物驗(yàn)收入庫后才根據(jù)發(fā)票金額登記應(yīng)付賬款。 ? 性質(zhì)：償還期間短，與流動資產(chǎn)進(jìn)行比較，以反映企業(yè)的短期償債能力。 7月 1日借款時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 9月 30日支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 貸：銀行存款 25 000 12月 31日到期償還時(shí)： 借：短期借款 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 貸：銀行存款 1 025 000 13 7月 1日借款時(shí)： 借：銀行存款 30 000 000 貸：短期借款 30 000 000 712月每月月末計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000 貸：應(yīng)付利息 250 000 （月利息 =3000*