【正文】 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 報(bào)批后： 借：營(yíng)業(yè)外支出 11 700 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700 48 （ 4）銷項(xiàng)稅額 ——一般銷售和視同銷售，向購(gòu)買方收取的 （ 1）一般銷售 —— 稅率一般為 17% 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 無(wú)償捐贈(zèng) / 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 /對(duì)外投資 ／集體福利等 。該公司 2022年 4月 30日 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目借方余額為 1萬(wàn)元，該借方余額可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 5）本月因火災(zāi)損毀原材料一批，其實(shí)際成本為 10萬(wàn) 元，增值稅額為 。 57 消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 從價(jià)定率： 應(yīng)交消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 *消費(fèi)稅稅率 從量定額： 應(yīng)交消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 *消費(fèi)稅單位稅額 復(fù)合計(jì)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 =銷售額 *比例稅率 +銷售量 *單位稅額 58 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 ? 應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售 —— 計(jì)入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 用于在建工程等 —— 應(yīng)計(jì)入在建工程的成本等 ? 進(jìn)口消費(fèi)品 —— 應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本 59 【 例 】 某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款為 5萬(wàn)元，增值稅為 ，銷售款項(xiàng)已存入銀行。教育費(fèi)附加為 3％）。則應(yīng)視為 一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，以 “ 長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)到期的部 分 ” 項(xiàng)目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債部分。 72 長(zhǎng)期借款的核算 取得長(zhǎng)期借款時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 本金 73 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí) (假設(shè)合同利率和實(shí)際利率差異較小 )： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程（固定資產(chǎn)建造期間） 研發(fā)支出（無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)期間）等 貸：應(yīng)付利息（分期付息、到期還本） 長(zhǎng)期借款（到期一次還本付息） 項(xiàng)目完工前發(fā)生的相關(guān)借款利息，計(jì)入項(xiàng)目成本，即資本化； 項(xiàng)目完工后發(fā)生的相關(guān)借款利息，計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化。要求計(jì)算并核算 應(yīng)交城建稅（ 7％）和教育費(fèi)附加（ 3％）。 銷售商品時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000 借：銀行存款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 60 【 例 】 某企業(yè)將自產(chǎn)的成本為 8萬(wàn)元的應(yīng)稅消費(fèi)品用 于自建固定資產(chǎn)。 54 ※※ ① 應(yīng)納稅額＝ 銷售額（不含稅） 征收率 ② 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí) ，增值稅直接計(jì)入購(gòu)貨成本 （ 2） 銷售 —— 如某小規(guī)模納稅人進(jìn)行商品銷售 10 000元，則： 借：銀行存款 10 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 300 （ 3）購(gòu)進(jìn) —— 按含稅價(jià)格入賬。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 例如 ， 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程時(shí)： 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 （ 成本 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） （ 按售價(jià)計(jì)稅 ） （ 2）視同銷售 ——應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，主要有： 49 【 例 】 華光公司將本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)， 該產(chǎn)品實(shí)際成本為 80萬(wàn)元，售價(jià)為 100萬(wàn)元， 增值稅稅率為 17%。 借：原材料 87 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000 43 不予抵扣的增值稅（ 第十條 ） 用于 非應(yīng)稅 項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于 免稅 項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 。（ 第二條 ） 價(jià)稅分離（買價(jià)、賣價(jià)均不含稅） 購(gòu)進(jìn)抵扣 通常，由銷售方開出增值稅專用發(fā)票。 31 應(yīng)付職工薪酬的核算 月末 ，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行分配： ?上述以外的薪酬 ——計(jì)入當(dāng)期損益； 自行建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的薪酬 — —計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)的成本； 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的薪酬 ——計(jì)入存貨或勞務(wù)成本； 32 應(yīng)付職工薪酬 ——工資 ——職工福利 ——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ——住房公積金 應(yīng)付總額 實(shí)際支付數(shù)額 應(yīng)付未付金額 33 首先對(duì)職工薪酬進(jìn)行分配： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門人員薪酬） 制造費(fèi)用（車間管理人員薪酬） 在建工程（工程人員薪酬） 研發(fā)支出（研發(fā)人員薪酬） 管理費(fèi)用（廠部管理人員薪酬） 銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬 具體會(huì)計(jì)處理為 34 由企業(yè)代扣代繳各種扣款時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)收款等 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 實(shí)際支付職工薪酬時(shí)： 35 【 例 】 甲公司 4月份提取了 23萬(wàn)元的現(xiàn)金用于支付職工工資。