【正文】 產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其 有用性。 賬面價(jià)值，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。 （ 1）應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的 “ 五險(xiǎn) ” （ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 （ 3）應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi) （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費(fèi) 62 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年） 險(xiǎn)種 單位費(fèi)率 職工個(gè)人費(fèi)率 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 12% 8% 基本醫(yī)療保險(xiǎn) （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險(xiǎn) 2% 1% 生育保險(xiǎn) % 不承擔(dān) 工傷保險(xiǎn) 不承擔(dān) 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過(guò) 15% 個(gè)人部分與單位相配比 63 二是沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 64 例：地下工廠 2022年 3月份，應(yīng)計(jì)提工資 20萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)工人工資 15萬(wàn)元；車間管理人員工資 2萬(wàn)元；行政管理人員工資 3萬(wàn)元。 ? （一）銷售商品收入確認(rèn)的條件： ? 商品已經(jīng)發(fā)出；收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。為及早收款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。 包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 （二）政府補(bǔ)助通常附有條件的 1）政策條件 ,符合政府補(bǔ)助的政策規(guī)定 企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。 (1)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助 ,通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量 (2)確鑿證據(jù)表明是按固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的 ,如實(shí)際銷量 \儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助 ,可以按應(yīng)收的金額計(jì)量 107 非貨幣性資產(chǎn) —— 按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。經(jīng)審核同意按實(shí)際貸款金額的 3%給予財(cái)政貼息補(bǔ)助，共計(jì) 30萬(wàn)元，分兩次支付。 管理費(fèi)用，增列了：開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用。 （六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案。 ? （二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說(shuō)明。 利潤(rùn)表的內(nèi)容的變化： 營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。設(shè)備在 2022年 2月 1日出售，取得價(jià)款 150萬(wàn)元。 、 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得的 、 用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 。 政府 包括各級(jí)人民政府以及政府組成部門 (如財(cái)政、衛(wèi)生部門）、政府直屬機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)、環(huán)保部門）等。 18=80% 年末確認(rèn)的勞務(wù)收入： 30 80%9=15萬(wàn)元 年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用 : 18 80%=9萬(wàn)元 借：預(yù)收賬款 15 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 貸 :勞務(wù)成本 9 90 2022年 （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) : 借：勞務(wù)成本 借 :銀行存款 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3） 2022年 7月 1日合同到期時(shí)確認(rèn)剩余收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 勞務(wù)收入： 30915=6萬(wàn)元 勞務(wù)成本： = 借：預(yù)收賬款 6 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 貸 :勞務(wù)成本 91 第二節(jié) 費(fèi)用 費(fèi)用，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)）。 商業(yè)折扣：以扣除商業(yè)折扣后的金額 確定收入。并董事會(huì)正式批準(zhǔn)。包括： ? 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； ? 職工福利費(fèi)； ? 各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)） ? 住房公積金 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 非貨幣性福利 ? 辭退福利：解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 59 二、職工薪酬的范圍 1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 51 ? 三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 ? 例：天上公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)的成本 600萬(wàn)元，估計(jì)使用壽命為 8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)實(shí)際成本為 800萬(wàn)元，估計(jì)使用 10年。 44 ? 第三節(jié) 自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ? 自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)施過(guò)程中劃分為 研究階段 和 開發(fā)階段 ? 一、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別： ? 研究階段 是探索性的，為開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料準(zhǔn)備，將來(lái)是否會(huì)形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。 三、已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 沒有了原來(lái) “ 不屬于直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的機(jī)器 、 設(shè)備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價(jià)值在 2022元以上 ， 應(yīng)作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用 。 21 ? 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。 7 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第一章 總 論 一、目的和依據(jù) 二、適用范圍 三、制定 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的原則 四、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的主要變化 五、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的會(huì)計(jì)科目的變化 附件 1 附件 2 8 一、目的和依據(jù) 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 ? 58年大躍進(jìn)時(shí)代，會(huì)計(jì)制度遭到廢止。 5 會(huì)計(jì)制度的變遷 ? 2022年 6月 21日 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 在上市公司施行。 ? （二）盤盈、盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出改變了原盤虧計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定。 ２、相關(guān)稅費(fèi)，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 ? 改變了原來(lái)存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用”規(guī)定。 36 三、固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 43 四、土地使用權(quán)的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 ? 二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時(shí)止。 ? 取消了 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目 57 二、增值稅，在應(yīng)交稅費(fèi) ——“應(yīng)交增值稅 ”下面還應(yīng)當(dāng)分別 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、“ 已交稅金 ” 等設(shè)置專欄。 天上公司還為生產(chǎn)工人建造一幢宿舍樓，免費(fèi)給職工使用，每月計(jì)提折舊 8000元。 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日，按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售收入金額。天上公司預(yù)計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為 18萬(wàn)元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬），其中 2022年、 2022年、2022年，每年發(fā)生成本為 、 9萬(wàn)元、。 一、營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。 111 會(huì)計(jì)處理如下 : 1） 2月 ,收到時(shí)：借 :銀行存款 800000 貸 :遞延收益 600000 營(yíng)業(yè)外收入 202200 2）按月計(jì)提折舊時(shí)：（ 66/5/12） 借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 11000 貸；累計(jì)折舊 11000 3）遞延收益分配時(shí)：（ 60/5/12） 借：遞延收益 10000 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 10000 112 ? [例 2]天上公司于 2022年 1月 10日收到財(cái)政技改撥款 500萬(wàn)元，用于購(gòu)賣設(shè)備。如“應(yīng)付賬款”科目為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目列示。 126 ? 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目： ? （一）取得借款收到的現(xiàn)金； ? （二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； ? （三）償還借款本金支付的現(xiàn)金； ? （四）償還借款利息支付的現(xiàn)金； ? （五）分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。 129 第八章 附 則 ? 一、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。 本月金額與本年累計(jì)金額相互換了位置。該工程預(yù)計(jì)使用壽命 10年。 (2)不存在遞延收益的：直接計(jì)入當(dāng)期損益 109 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 —— 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入科目 ) —— 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 (遞延收益科目 )。 政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式 ,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇 ,如在補(bǔ)助時(shí)規(guī)定作為”資本公積”處理的專項(xiàng)撥款等 （四）向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補(bǔ)助 稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實(shí)行零稅率 —— 出口環(huán)節(jié)免征增值稅 —— 退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項(xiàng)稅額 102 二、政府補(bǔ)助主要形式與分類 (一 )政府補(bǔ)助主要形式 財(cái)政撥款 ,是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 ? 假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅等因素，也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 ? 采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（職工的隱性收入） 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的：根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 ◇各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 46 ? 三、 自