【正文】 47 ? 例：地下工廠自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資 1000萬元，以及其他費用 3000萬元，總計 8000萬元。 51 ? 三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 例：天上公司購入一項專利權(quán)的成本 600萬元，估計使用壽命為 8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時購入一項商標權(quán)實際成本為 800萬元，估計使用 10年。 ◇短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息，計入財務(wù)費用。包括： ? 職工工資、獎金、津貼和補貼； ? 職工福利費； ? 各種社會保險費（五險） ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 非貨幣性福利 ? 辭退福利：解除勞動關(guān)系補償 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 59 二、職工薪酬的范圍 1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。（與正常銷售相同） 企業(yè)無償向職工提供自有的房屋或租賃的住房等資產(chǎn)：根據(jù)受益對象，將應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬 難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬 向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)，如低于成本的價格向職工出售住房等，應(yīng)分別情況計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。并董事會正式批準。 79 ? 需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認收入。 商業(yè)折扣：以扣除商業(yè)折扣后的金額 確定收入。天上公司作賬務(wù)處理如下： 82 ? （ 1） 12月 18日銷售時按總價確認收入 ? 借：應(yīng)收賬款 ——地下工廠 58500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 ? 貸：庫存商品 —電熱器 30000 83 （ 2）當(dāng)月 27日收到貨款時，按總價 50000元的 2%享受現(xiàn)金折扣 1000元，實際收到 57500元 ? 借：銀行存款 57500 ? 財務(wù)費用 1000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —地下工廠 58500 （ 3） 2022年 5月 28日發(fā)生退貨時： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 ? 貸：銀行存款 57500 ? 財務(wù)費用 1000 ? 借：庫存商品 ——電熱器 30000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30000 84 三、提供勞務(wù)收入的核算 提供勞務(wù)收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 18=80% 年末確認的勞務(wù)收入： 30 80%9=15萬元 年末確認的勞務(wù)費用 : 18 80%=9萬元 借：預(yù)收賬款 15 借 :主營業(yè)務(wù)成本 9 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 貸 :勞務(wù)成本 9 90 2022年 （ 1）實際發(fā)生勞務(wù)成本 (2)預(yù)收勞務(wù)款時 : 借：勞務(wù)成本 借 :銀行存款 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3） 2022年 7月 1日合同到期時確認剩余收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 勞務(wù)收入： 30915=6萬元 勞務(wù)成本： = 借：預(yù)收賬款 6 借 :主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 貸 :勞務(wù)成本 91 第二節(jié) 費用 費用，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、的經(jīng)濟利益的總流出（與所有者分配利潤無關(guān)）。 95 四、財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。 政府 包括各級人民政府以及政府組成部門 (如財政、衛(wèi)生部門）、政府直屬機構(gòu)（如稅務(wù)、環(huán)保部門）等。如： 財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金； 鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項； 撥付企業(yè)的糧食定額補貼； 撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。 、 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 企業(yè)取得的 、 用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助 。在確認相關(guān)費用的期間內(nèi) ,計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入科目 ) 政府補助返還時 ,同 “ 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 ”處理 110 [例 1]2022年 1月，天上公司研發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品并獲得專利。設(shè)備在 2022年 2月 1日出售，取得價款 150萬元。作會計分錄如下： ? 06年收到財政貼息時，確認政府補助： ? 借：銀行存款 120220 ? 貸： 遞延收益 120220 117 07年收到財政貼息時，確認政府補助： ? 借：銀行存款 180000 ? 貸： 遞延收益 180000 ? 07年 7月份開始分配遞延收益： ? 借：遞延收益 2500 ? 貸：營業(yè)外收入 2500 ? 300000/10/12=2500 （按折舊計算分配） 118 第七章 財務(wù)報表 ? 財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 利潤表的內(nèi)容的變化： 營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 123 三、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。 ? （二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。 二、本準則自 2022年 1月 1日起施行。 （六）發(fā)生嚴重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。 125 ? 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示的項目： ? （一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； ? （二）取得投資收益收到的現(xiàn)金； ? （三）處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； ? （四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； ? （五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 管理費用，增列了：開辦費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用。如： 1）“貨幣資金項”目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列； 2）“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列，如期末為貨方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項目列示； 3）“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。經(jīng)審核同意按實際貸款金額的 3%給予財政貼息補助，共計 30萬元，分兩次支付。資產(chǎn)價值 66萬元 假設(shè)設(shè)備使用期為 5年 ,采用直線法折舊 ,預(yù)計凈殘值為零。 (1)通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助 ,通常按照實際收到的金額計量 (2)確鑿證據(jù)表明是按固定定額標準撥付的 ,如實際銷量 \儲備量與單位補貼定額計算的補助 ,可以按應(yīng)收的金額計量 107 非貨幣性資產(chǎn) —— 按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。 （二）政府補助通常附有條件的 1）政策條件 ,符合政府補助的政策規(guī)定 企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。 本期確認的勞務(wù)收入 =勞務(wù)收入總額 完工進度 以前會計期間累計已確認的勞務(wù)收入 本期確認的勞務(wù)成本 =勞務(wù)成本總額 完工進度 以前會計期間累計已確認的勞務(wù)成本 87 例 天上公司于 2022年 7月 1日與地下工廠簽訂一項項目咨詢合同，并于當(dāng)日生效，合同約定咨詢期為 2年，咨詢費 30萬元，地下工廠分三次等額支付，即分別在項目開始、項目中期、項目結(jié)束時支付。為及早收款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30?；厥盏纳唐纷鳛橘忂M商品處理。 ? （一）銷售商品收入確認的條件： ? 商品已經(jīng)發(fā)出；收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。 天上公司賬務(wù)處理如下： 69 應(yīng)分配到職工薪酬的金額： （ 250 200） =58500 確認應(yīng)付職工薪酬時： 借：生產(chǎn)成本 43875 （ 250 150 ） 制造費用 （ 250 15 ） 管理費用 （ 250 35 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利 58500 70 發(fā)放洗衣機時： 借： 應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品 — 洗衣機 40000 71 例： 2022年天上公司決定： 為部門經(jīng)理以上干部，每人配備一輛小轎車免費使用，天上公司共有部門經(jīng)理以上干部 20名，假定每輛小轎車每月計提折舊 3000元。 （ 1）應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的 “ 五險 ” （ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 （ 3）應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費 （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費 62 計量標準（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養(yǎng)老保險 12% 8% 基本醫(yī)療保險 （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔(dān) 工傷保險 不承擔(dān) 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 63 二是沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額 當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 64 例：地下工廠 2022年 3月份，應(yīng)計提工資 20萬元，其中：生產(chǎn)工人工資 15萬元；車間管理人員工資 2萬元；行政管理人員工資 3萬元。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。 賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。作會計分錄如下： 48 ? 1） 發(fā)生研發(fā)支出 時： ? 借：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ?