【正文】 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3）年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) : 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 年末確認(rèn)的勞務(wù)收入： 30 30%0=9萬(wàn)元 年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用 :18 30%0= 借：預(yù)收賬款 9 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 貸 :勞務(wù)成本 89 2022年 （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) : 借：勞務(wù)成本 9 借 :銀行存款 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 9 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3）年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) : 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 247。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 99 第四節(jié) 政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式 ,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇 ,如在補(bǔ)助時(shí)規(guī)定作為”資本公積”處理的專項(xiàng)撥款等 （四）向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補(bǔ)助 稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實(shí)行零稅率 —— 出口環(huán)節(jié)免征增值稅 —— 退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項(xiàng)稅額 102 二、政府補(bǔ)助主要形式與分類 (一 )政府補(bǔ)助主要形式 財(cái)政撥款 ,是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。 105 (二 )政府補(bǔ)助分類 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 。 (2)不存在遞延收益的：直接計(jì)入當(dāng)期損益 109 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 —— 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入科目 ) —— 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 (遞延收益科目 )。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該工程預(yù)計(jì)使用壽命 10年。 121 二、利潤(rùn)表 利潤(rùn)表，是反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 本月金額與本年累計(jì)金額相互換了位置。 附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一）遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 129 第八章 附 則 ? 一、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。 ? （七）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。 126 ? 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目： ? （一）取得借款收到的現(xiàn)金； ? （二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； ? （三）償還借款本金支付的現(xiàn)金； ? （四）償還借款利息支付的現(xiàn)金； ? （五）分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。 營(yíng)業(yè)外收入，其中列示：政府補(bǔ)助。如“應(yīng)付賬款”科目為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目列示。 06年 12月收到貼息資金 12萬(wàn)元。 111 會(huì)計(jì)處理如下 : 1） 2月 ,收到時(shí)：借 :銀行存款 800000 貸 :遞延收益 600000 營(yíng)業(yè)外收入 202200 2）按月計(jì)提折舊時(shí)：（ 66/5/12） 借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 11000 貸；累計(jì)折舊 11000 3）遞延收益分配時(shí)：（ 60/5/12） 借：遞延收益 10000 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 10000 112 ? [例 2]天上公司于 2022年 1月 10日收到財(cái)政技改撥款 500萬(wàn)元，用于購(gòu)賣設(shè)備。 (1)如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值； (2)如沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值； (3)如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為 1 元如取得天然林等生物資產(chǎn)。 無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。 一、營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。天上公司預(yù)計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為 18萬(wàn)元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬），其中 2022年、 2022年、2022年，每年發(fā)生成本為 、 9萬(wàn)元、。 地下工廠在當(dāng)月 27日支付全部貨款。 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日，按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售收入金額。 ? 具體應(yīng)用如下： ? 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 天上公司還為生產(chǎn)工人建造一幢宿舍樓，免費(fèi)給職工使用，每月計(jì)提折舊 8000元。假定該廠分別按工資總額 12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)、按 10%計(jì)提住房公積金，按 2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并上繳有關(guān)機(jī)構(gòu)。 ? 取消了 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目 57 二、增值稅，在應(yīng)交稅費(fèi) ——“應(yīng)交增值稅 ”下面還應(yīng)當(dāng)分別 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、“ 已交稅金 ” 等設(shè)置專欄。 54 第五章 流動(dòng)負(fù)債 ? 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 ? 第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 一、應(yīng)交稅費(fèi)的種類 ? 二、增值稅 ? 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、職工薪酬的內(nèi)容 ? 二、職工薪酬的范圍 ? 三、職工薪酬的確認(rèn)原則 ? 四、貨幣性職工薪酬的計(jì)量 ? 五、非貨幣性職工福利的計(jì)量 ? 六、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 55 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)或者超過(guò) 1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 ? 二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期，自開(kāi)始使用至停止使用時(shí)止。 ? 、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售。 43 四、土地使用權(quán)的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 39 第四章 無(wú)形資產(chǎn) 第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 第三節(jié) 自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的攤銷期 40 第四章 無(wú)形資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述 ? 一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及特征 ? 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 36 三、固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 （五）盤盈的固定資產(chǎn)，按照市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià)值，扣除折舊后的余額作為入賬價(jià)值。 ? 改變了原來(lái)存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用”規(guī)定。 27 三、周轉(zhuǎn)材料的核算：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 ２、相關(guān)稅費(fèi)，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 ? 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 ? （二）盤盈、盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出改變了原盤虧計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定。 小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 。 5 會(huì)計(jì)制度的變遷 ? 2022年 6月 21日 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 在上市公司施行。 3 會(huì)計(jì)制度的變遷 ? ※ 老外一臉茫然地說(shuō)：“我看不懂你們的報(bào)表！”因此， 100多億元的世界銀行貸款成了無(wú)從下口的刺猬 。 ? 58年大躍進(jìn)時(shí)代，會(huì)計(jì)制度遭到廢止。 ? 請(qǐng)安達(dá)信會(huì)計(jì)公司編制一套會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)價(jià)320萬(wàn)港元。 7 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第一章 總 論 一、目的和依據(jù) 二、適用范圍 三、制定 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的原則 四、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的主要變化 五、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的會(huì)計(jì)科目的變化 附件 1 附件 2 8 一、目的和依據(jù) 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 （三）所有者權(quán)益方面： 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 資本公積的核算基本僅為資本溢價(jià)部分。 21 ? 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。原壞賬損失計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用 。 28 四、生產(chǎn)成本的核算 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。 沒(méi)有了原來(lái) “ 不屬于直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的機(jī)器 、 設(shè)備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價(jià)值在 2022元以上 ， 應(yīng)作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 在計(jì)提折舊時(shí)還應(yīng)注意： 1） 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 ， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 2） 已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值確定成本 ， 并計(jì)提折舊；如與決算價(jià)值不一致 ， 也不調(diào)整已提的折舊額 35 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。 三、已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （三）無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 41 ? 二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 ? 無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 特許權(quán) 、 土地使用權(quán)等 。 44 ? 第三節(jié) 自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ? 自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)施過(guò)程中劃分為 研究階段 和 開(kāi)發(fā)階段 ? 一、研究階段與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)別： ? 研究階段 是探索性的，為開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料準(zhǔn)備，將來(lái)是否會(huì)形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。