【正文】 （三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。 ? 三、財(cái)政部 2022年發(fā)布的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （財(cái)會(huì) [2022]2號(hào)）同時(shí)廢止。 ? （五）用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。 124 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目： ? （一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； ? （二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； ? （三）支付的職工薪酬； ? （四）支付的稅費(fèi)。 122 銷售費(fèi)用，其中列示：商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 本表“期末余額”各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。當(dāng)年向政府部門提出財(cái)政貼息申請(qǐng)。 當(dāng)月 ,該企業(yè)購置的設(shè)備安裝、調(diào)試后投入生產(chǎn)。 （二）政府補(bǔ)助的計(jì)量 貨幣性資產(chǎn) — 按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。 104 稅收返還。 100 一、政府補(bǔ)助的基本特征 （一）政府補(bǔ)助是無償?shù)? 政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要向政府以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。 （ 不需要預(yù)提 ） 97 第三節(jié) 利潤 是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 （我省規(guī)定的水利基金） 93 二、銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 86 完工百分比法 即按勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。電熱器成本 30000元。 ? 采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認(rèn)的條件確認(rèn)收入。 78 二、銷售商品收入 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料取得的收入。假定 200名職工中 150名為生產(chǎn)工人， 15名車間管理人員， 35名為公司行政部門管理人員。 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益 61 四、貨幣性職工薪酬的計(jì)量 在確定應(yīng)付職工薪酬金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況處理： 一是具有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和 教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、（水利基金）等。處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 ? 。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 ? （二）處置收入扣除賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。 預(yù)計(jì)使用年限 ? 年數(shù)總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 。 ? 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。 發(fā)出存貨也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（計(jì)劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對(duì)于 性質(zhì)和用途相似的 存貨 ， 應(yīng)當(dāng)采用 相同 的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本 。 25 ? 二、存貨的計(jì)量 ? （一）取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 22 ? 債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 17 五、會(huì)計(jì)科目的變化（ 68） （一）名稱變化：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、應(yīng)交稅費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等 10個(gè) （二）新增科目：預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等 14個(gè) 18 （三）分拆、合并的科目：原“應(yīng)收股息”分拆為“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目；原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 ? 六大會(huì)計(jì)公司前來投標(biāo)（德勤、普華、安永、安達(dá)信、永道、畢馬威）德勤中標(biāo) ? 56個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度一下子砍成了 13個(gè)。 ? 80年 9月 18日財(cái)政部開始實(shí)行新的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。但是從 66年起長達(dá)十年的文化大革命中，會(huì)計(jì)制度遭到空前洗劫。 4 會(huì)計(jì)制度的變遷 ? 世界銀行 334萬美元的“慷慨”解囊其中 180萬美元為無償贈(zèng)款，余款 3年后還清。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面：簡化了現(xiàn)金流量表，沒有現(xiàn)金等價(jià)物概念；不要求提供股東權(quán)益變動(dòng)表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。 ? 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? 主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。取消了 “ 后進(jìn)先出法 ” ▽ 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 29 ? 五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算 ? 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關(guān)稅費(fèi) 、 應(yīng)予資本化的借款利息及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 。 預(yù)計(jì)工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 38 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。 42 ? 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 一、外購的無形資產(chǎn)成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（借款費(fèi)用等）。 45 二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 ? 上具有可行性。開發(fā)階段的費(fèi)用5000萬元（符合資本化件）。 ? 天上公司的賬務(wù)處理如下： 52 ? 1）取得時(shí) ? 借：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 6000000 ? ——商標(biāo)權(quán) 8000000 ? 貸：銀行存款 14000000 ? 2）按年攤銷時(shí)（實(shí)際應(yīng)按月攤銷） ? 借：制造費(fèi)用 ——專利權(quán)攤銷 750000 ? 管理費(fèi)用 ——商標(biāo)權(quán)攤銷 800000 ? 貸：累計(jì)攤銷 1550000 53 四、無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。 56 第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 一、應(yīng)交稅費(fèi)，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 60 三、職工薪酬確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。該批洗衣機(jī)的單位成本為 200元/臺(tái)，市場售價(jià)為 250元 /臺(tái)，公司為一般納稅人適用增值稅，稅率為 17%。 包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 銷售商品收入包括：銷售產(chǎn)品、材料等， 不包括出租包裝物和商品的租金收入，而是記入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 ? 采用委托代銷方式的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。 銷售退回：均應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入 81 ? （三）銷售商品收入的核算 ? 例：天上公司在 2022年 12月 18日向地下工廠銷售電熱器一批售價(jià) 50000元，增值稅 8500元。 （二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工程度（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 92 一、 營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等， 擴(kuò)大了核算范圍，包含了原在管理費(fèi)用中核算的稅金 。（ 不包括匯兌收益，匯兌收益計(jì)入營業(yè)外收入 ） 96 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》第六十六條規(guī)定：通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助是無償?shù)?、有條件的。 財(cái)政貼息主要有兩種方式： （ 1）財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)； （ 2）財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。 106 三、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理 (一）政府補(bǔ)助的確認(rèn) 同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件 企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。 2月份 ,該企業(yè)收到主管部門撥款 80萬元。 115 ? 2022年 2月 1日出售設(shè)備，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 ? ①出售設(shè)備時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn)清理 1202200 ? 累計(jì)折舊 4800000 ? 貸：固定資產(chǎn) 6000000 ? 借：銀行存款 1500000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1202200 ? 營業(yè)外收入 300000 ? ② 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 ? 借：遞延收益 1000000 ? 貸：營業(yè)外收入 1000000 116 ? [例 3] 2022年 1月 1日，慈溪印染廠為建造一項(xiàng)環(huán)保工程，向銀行貸款 500萬元，期限 2年，年利率 6%。 119 ? 一、資產(chǎn)負(fù)債表 ? （一）資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化： ? 存貨項(xiàng)目下面新列“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”項(xiàng)目； ? 取消了“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目； ? 增加了“開發(fā)支出”項(xiàng)目； ? 將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，合并為“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目； ? 將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”，合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目 ? 增加了“遞延收益”項(xiàng)目 ? 取消了“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目 ? 將年初余額與期末余額互換了位置； 120 （二）資產(chǎn)負(fù)債表填表方法：（詳見 P7476） 本表“年初余額”根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”填列。 營業(yè)稅金及附加，分別列示：消費(fèi)稅，營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅，教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)。未提及現(xiàn)金等價(jià)物。 ? （四）利潤分配的說明。 ? （完） ? 講課到此結(jié)束謝謝大家！ ? 2022年 7月