【正文】 ) 負(fù)債類賬戶 銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 38/113 【 例 88】 華夏公司與長(zhǎng)城 公司簽訂了500 000元的銷(xiāo)貨合同，增值稅稅率為 17%。 ◆ 特別提示 ★ 計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的工資，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售可以收回貨幣資金，作為工資耗費(fèi)的補(bǔ)償。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納。 ★ 含稅銷(xiāo)售額中的價(jià)款應(yīng)計(jì)入收入，稅款應(yīng)計(jì)入稅費(fèi)。 股票股利。 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù) 債 負(fù) 債 按償還期限 劃 分 79/113 非流動(dòng)負(fù)債 償還期限較長(zhǎng) 債務(wù)金額較大 可以分期償還 流動(dòng)負(fù)債 償還期限較短 債務(wù)金額較小 一般一次償還 ★ 與流動(dòng)負(fù)債相比較 用途：臨時(shí)周轉(zhuǎn) 用途 ： 項(xiàng)目建設(shè) 80/113 二、長(zhǎng)期借款的核算 （一） 定義 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過(guò)一年的各種借款。城建稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加率為 3%。 應(yīng)交稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銀行存款等 在途物資 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 采購(gòu)環(huán)節(jié) 銷(xiāo)售環(huán)節(jié) ★ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ：隨同貨款交給供應(yīng)商，再由供應(yīng)商上交稅務(wù)機(jī)關(guān) ★ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)向客戶收取并應(yīng)上交稅務(wù)機(jī)關(guān) 59/113 （ 1）本月 購(gòu)進(jìn)材料 時(shí)： 借：在途物資 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 000 貸：銀行存款 11 700 000 （ 2）本 月 銷(xiāo)售產(chǎn)品 時(shí)： 借：銀行存款 17 550 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2 550 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 13 1 1 700 000 13 2 2 550 000 ★ 以上業(yè)務(wù)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶中的登記情況 ★以上業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制的分錄 60/113 應(yīng)交增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 2 550 000－ 1 700 000＝ 850 000（元） （ 3）實(shí) 際交納增值稅 850 000元時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 已交稅金 850 000 貸：銀行存款 850 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 13 1 1 700 000 13 2 2 550 000 13 3 850 000 銀行存款等 13 3 850 000 已交稅金登記入賬 61/113 【 例 814】 某企業(yè)為 小規(guī)模納稅人 ，增值稅征收稅率為 3%。其中：生產(chǎn)工人為 36 652元，車(chē)間管理人員為 6 328元，行政管理人員為 10 472元，專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員為 8 358元，在建工程人員為 1 750元。 ★ 實(shí)發(fā)工資 ： 218 050元（ 227 000－ 8 950） 。 35/113 4）無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理 【 例 87】 由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)， 華夏公司的應(yīng)付賬款中有一筆 6 000元的貨款確實(shí)無(wú)法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100 企業(yè)承兌 銀行承兌 【 例 84（ 5） 】 假定該票據(jù)為 銀行承兌匯票 ，企業(yè)到期無(wú)力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款。 即， 100 000 6%247。 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 負(fù) 債 按償還期限劃分 短期借款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)等 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款等 ★ 負(fù)債的分類 需進(jìn)行賬務(wù)處理的主要內(nèi)容 ★ 負(fù)債的組成內(nèi)容 5/113 ★ 結(jié)合企業(yè)交易或事項(xiàng)對(duì)負(fù)債內(nèi)容的理解 對(duì)貸款人的負(fù)債 對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債 對(duì)職工 的負(fù)債 對(duì)客戶 的負(fù)債 對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債 對(duì)所有者負(fù)債 短期借款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 現(xiàn)金股利 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過(guò) 程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過(guò) 程業(yè)務(wù) 銷(xiāo)售過(guò) 程業(yè)務(wù) 利潤(rùn)分 配業(yè)務(wù) 6/113 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 一、流動(dòng)負(fù)債的定義及其內(nèi)容 （一）流動(dòng)負(fù)債的定義 指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的 一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 （特殊行業(yè)）內(nèi)償還的債務(wù)。 12 ＝ 500（元） 10/113 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500 ★ 將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)用。 各月應(yīng)付利息： 500 000 6%247。 30/113 （ 4）如超過(guò) 10天的折扣期限付款，應(yīng)付全額 117 000元 ： 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 117 000 31/113 ■ 凈價(jià)法 ： “ 在途物資 ” 和 “ 應(yīng)付賬款 ”都是以凈價(jià) （發(fā)票價(jià)格減現(xiàn)金折扣） 入賬。 資產(chǎn)類賬戶 雙重性質(zhì)賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款 41/113 ◆ ① 2 12年 12月 10日收到貨款 40％： 借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 長(zhǎng)城公司 200 000 ◆ ② 2 12年 1月 10日 發(fā)出商品： 借：應(yīng)收賬款 —— 長(zhǎng)城公司 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 —— 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 85 000 ◆ ③ 22 12年 1月 20日 收到對(duì)方補(bǔ)付貨款： 借：銀行存款 385 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 長(zhǎng)城公司 385 000 42/113 （四）對(duì)職工的負(fù)債 ◆ 主要是指 應(yīng)付職工薪酬 。 資料： 職工福利費(fèi) 是指企業(yè)按工資一定比例計(jì)算提取的專門(mén)用于職工困難補(bǔ)助以及其他福利事業(yè) (浴室、俱樂(lè)部等 )的經(jīng)費(fèi)。 ★印花稅 是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。 （ 1）應(yīng)交 消費(fèi)稅為： 160 000 25%＝ 40 000（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000 （ 2）實(shí)際 交納消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000 貸：銀行存款 40 000 66/113 【 例 816】 華夏公司對(duì)外提供附營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)獲得 勞務(wù)收入 100 000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率 3%。 其他應(yīng)付款 支付、退還 應(yīng)付、暫收 銀行存款等 銀行存款等 負(fù)債類賬戶 ★ 注意 ：與 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶(用于主營(yíng)業(yè)務(wù) )用途上的區(qū)別 設(shè)置 ★押金： 在租借東西時(shí)做抵押用的錢(qián)。 在違約時(shí)將會(huì)被扣除。發(fā)生清理費(fèi)用 3 000元，以銀行存款支付。 ★ 增值稅納稅人 ● 一般納稅人 增值稅基本稅率為 17%，低稅率為 13%。也可采用“ 應(yīng)付工資總額 14% ” 公式進(jìn)行驗(yàn)證。 ● 應(yīng)付職工薪酬 包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取? 銀行存款 應(yīng)付賬款 在途物資 117 000 115 000 115 000 98 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 17 000 賒購(gòu)時(shí) 未享有現(xiàn)金折扣時(shí) 凈價(jià) 100 000－ 2 000 ★ 此外還需調(diào)整 “ 在途物資 ” 賬戶的記錄 32/113 【 例 86】 凈價(jià)法下的賬務(wù)處理 ：華夏公司購(gòu)入材料 l00 000元，付款條件是“ 2／ 10， n／ 30” ，適用增值稅率為 17％。 借：短期借款 500 000 應(yīng)付利息 15 000 貸：銀行存款 515 000 ★ 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況 應(yīng)付利息 2 15 000 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500