【正文】 在歸還借物時退還原有的押金數(shù)額。 （ 1）取 得勞務(wù)收入時： 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 （ 2）計 算應(yīng)交營業(yè)稅 3 000元 （ 100 000 3%） ： 借：營業(yè)稅金及附加 3 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 （ 3）交 納營業(yè)稅時： 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 ★ 其他業(yè)務(wù)，非主營業(yè)務(wù) 67/113 【 例 817】 華夏公司 出售不需用建筑物 一座，其原值為 200 000元，已提折舊 80 000元，出售收入 140 000元，已存入銀行。 57/113 1） 應(yīng)交增值稅的核算 ★ 增值稅 是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)的增值部分征收的稅金。 ★ 并非從工資總額中拿出來，而是以其為基數(shù)進行計算 ◆ 特別提示 49/113 按各類人員工資總額提取福利費的計算： 生產(chǎn)工人： 130 900 14%＝ 18 326 （元） 車間管理人員： 22 600 14% ＝ 3 164 （元） 企業(yè)行政管理人員： 37 400 14% ＝ 5 236（元） 專設(shè)銷售機構(gòu)人員： 29 850 14% ＝ 4 179（元） 在建工程人員： 6 250 14% ＝ 875（元） 合 計： 31 780（元） ★ 應(yīng)為以上計算結(jié)果之和。即 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。如果在折扣期內(nèi)沒有付款而喪失購貨折扣，需要支付發(fā)票價格的全部，并按凈價借記“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，按實付價款貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，兩者之差借記 “ 財務(wù)費用 ” 賬戶 (增加 )。 12 ＝ 2 500（元） 16/113 借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 ● 2 11年 1 12月及 2 12年 1～ 3月各月應(yīng)付利息分錄同上； 6個月應(yīng)付利息總額為： 2 500 6 ＝ 15 000（元） ★ 以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況 應(yīng)付利息 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500 合計 15 000 17/113 【 例 83（ 3） 】 2 12年 3月 31日 ，歸還借款本息。 ● 全年共支付利息 6 000元（ 500 12）。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金 4/113 二、負債的分類與內(nèi)容 負債按償還期限長短，可分為流動負債和非流動負債兩類。各月應(yīng)付借款利息 500元。 【 例 84 （ 1） 】 購貨時： 借：在途物資 30 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 —— 進項稅額 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 21/113 【 例 84（ 2） 】 材料驗收入庫時： 借：原材料 30 000 貸：在途物資 30 000 【 例 84 （ 3） 】 到期付款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款 35 100 22/113 【 例 84（ 4） 】 假定該匯票為企業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款項，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。未享有折扣記入 “ 財務(wù)費用 ” 賬戶（增加）。 計 8 950 元。 53/113 【 例 811】 承上例，華夏公 司 2022年 1月按工資總額的一定比例計算、 由企業(yè)負擔 的職工 醫(yī)療保險等社會保險費 為 63 560元。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為 15 000 000元，增值稅銷項稅額 為 2 550 000元，價稅款已經(jīng)收到，并存入銀行。 應(yīng)繳納數(shù) 額 ＝ 增值稅 、 消費稅、營業(yè)稅之和 企業(yè)所在地 規(guī)定的稅率 70/113 （ 2）賬戶 設(shè)置 （ 3）賬務(wù)處 理 應(yīng)交稅費 實際交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交消費稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤 銀行存款 費用 (損益 )類 賬 戶 實際交納稅費 應(yīng)交數(shù) 71/113 【 例 818】 華夏公司 本月應(yīng)交增值稅為850 000元，消費稅 40 000元，營業(yè)稅 10 000元。 ● 包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款，為籌集長期資金而發(fā)行的企業(yè)債券，以及長期應(yīng)付款等。 是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，直接增加股東的股票數(shù)量，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負債。其中： 價款： 92 700247。 55/113 （ 1）計算應(yīng)交 職工住房公積金時： 借：生產(chǎn)成本 26 180 制造費用 4 520 管理費用 7 480 銷售費用 5 970 在建工程 1 250 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 住房公積金 45 400 （ 2）交納 職工住房公積金時： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 住房公積金 45 400 貸：銀行存款 45 400 ★ 與工資分配處理方法一致 56/113 （五）對稅務(wù)部門的負債 ◆ 企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家交納的各種稅金。 ◆ 特別提示 ★ 根據(jù)工資的不同用途計入有關(guān)的成本、費用 48/113 2）職工福利費的核算 （ 1）計提方法：一般于每月末按職工工資總額 14%的比例計算提取，計入本期成本或費用，并于產(chǎn)品銷售后收回，專門用于職工福利。2 12年 12月 10日預收 40%貨款，余款在 2022年 1月 10日商品交貨后全部結(jié)清。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價格借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，按實付金額貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，兩者之間的差額貸記“ 財務(wù)費用 ” 賬戶。 應(yīng)付利息 第一季末 1 500 2 500 第二季末 1 500 2 500 第三季末 1 500 2 500 第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500 每季度1 500 銀行存款 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 500 以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況 按月確認利息費用 各季末實際向銀行支付利息 14/113 【 例 82（ 4） 】 2 11年 12月 31日， 歸還借款本金 100 000 元。 ◆ 特別提示 計入費用 ★ 處理方法不同 8/113 （ 3）賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應(yīng)付利息 支付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 期末余額 銀行存款 財務(wù)費用 按月支付利息 按季或半年等支付 短期借款 賬戶性質(zhì) :負債類 賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 對應(yīng)賬戶： 見圖示 應(yīng)付利息 ★ 體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制確認費用的基本要求 本金的借入與償還 利息的計算與支付處理 各月應(yīng)支付利息＝借款本金 月利率 ★ 不同支付方式下的處理方法 ◆ 特別提示 9/113 （ 4）賬務(wù)處理 【 例 81（ 1） 】 華夏公司 2 11年 1月 1日從銀行取得短期借款 100 000元。 ★ 利息支付方式：可按月支付，或按季(半年 )支付，以及借款期滿一次性支付等。 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500 ★ 4季度支付利息分錄同上。 27/113 （ 2）存在現(xiàn) 金折扣時購貨方的處理方法 ■ 總價法 ： “ 在途物資 ” 和 “ 應(yīng)付賬款 ”賬戶按照發(fā)票價格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。 37/113 1）預收賬款核算（ 兩種方法 ） （ 1）專設(shè) “ 預收賬款 ” 賬戶核算 （ 預收賬款較多的企業(yè)） 預收賬款 單位 ◆ 供貨數(shù) ◆ 預收數(shù) (含價稅款 ) ◆ 補收數(shù) ◆ 退回數(shù) 期末余額 期末余額 (應(yīng)收回數(shù) ) (未供貨數(shù)