【正文】 （ 1）專設(shè) “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶核算 （ 預(yù)收賬款較多的企業(yè)） 預(yù)收賬款 單位 ◆ 供貨數(shù) ◆ 預(yù)收數(shù) (含價(jià)稅款 ) ◆ 補(bǔ)收數(shù) ◆ 退回?cái)?shù) 期末余額 期末余額 (應(yīng)收回?cái)?shù) ) (未供貨數(shù) ) 負(fù)債類賬戶 銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 38/113 【 例 88】 華夏公司與長城 公司簽訂了500 000元的銷貨合同，增值稅稅率為 17%。 （ 1）購入材料時(shí)： 借：在途物資 98 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)付賬款 115 000 ★ 在 “ 應(yīng)付賬款 ” 中已扣除現(xiàn)金 折扣 2 000元。 27/113 （ 2）存在現(xiàn) 金折扣時(shí)購貨方的處理方法 ■ 總價(jià)法 ： “ 在途物資 ” 和 “ 應(yīng)付賬款 ”賬戶按照發(fā)票價(jià)格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。對其負(fù)債主要有： （ 1） 應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（ 兩種 ）的票據(jù)。 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500 ★ 4季度支付利息分錄同上。 借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 聯(lián)系： 【 例 81（ 1） 】 華夏公司 2 11年 1月 1日從銀行取得短期借款 100 000元。 ★ 利息支付方式：可按月支付，或按季(半年 )支付，以及借款期滿一次性支付等。1/113 學(xué)習(xí)目標(biāo) ◆ 負(fù)債的含義及特征 ◆ 負(fù)債的內(nèi)容與分類 ◆ 流動負(fù)債的核算 ◆ 非流動負(fù)債的核算 負(fù)債 核算方法 知識回顧 第八章 負(fù) 債 第四版 2/113 第一節(jié) 負(fù)債概述 一、負(fù)債及其特征 （一）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 ◆ 特別提示 計(jì)入費(fèi)用 ★ 處理方法不同 8/113 （ 3）賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應(yīng)付利息 支付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息 按季或半年等支付 短期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 對應(yīng)賬戶： 見圖示 應(yīng)付利息 ★ 體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的基本要求 本金的借入與償還 利息的計(jì)算與支付處理 各月應(yīng)支付利息＝借款本金 月利率 ★ 不同支付方式下的處理方法 ◆ 特別提示 9/113 （ 4）賬務(wù)處理 【 例 81（ 1） 】 華夏公司 2 11年 1月 1日從銀行取得短期借款 100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 ★ 與借款時(shí)所作的分錄相反！ 12/113 【 例 82（ 1） 】 借款本金同 【 例 81】 。 應(yīng)付利息 第一季末 1 500 2 500 第二季末 1 500 2 500 第三季末 1 500 2 500 第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500 每季度1 500 銀行存款 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 500 以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況 按月確認(rèn)利息費(fèi)用 各季末實(shí)際向銀行支付利息 14/113 【 例 82（ 4） 】 2 11年 12月 31日， 歸還借款本金 100 000 元。 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 19/113 （ 2） 應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價(jià)格借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，按實(shí)付金額貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，兩者之間的差額貸記“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶。 33/113 （ 2）材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 98 000 貸：在途物資 98 000 （ 3） 10天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款 115 000 貸：銀行存款 115 000 ★ 按 “ 應(yīng)付賬款 ” 凈值 （ 115 000元）付款。2 12年 12月 10日預(yù)收 40%貨款，余款在 2022年 1月 10日商品交貨后全部結(jié)清。 44/113 【 例 89】 華夏公司 2 12年 1月 應(yīng)付工資總額 227 000元 ，其中：生產(chǎn)工人工資 130 900元，車間管理人員工資 22 600元，企業(yè)行政管理人員工資 37 400元，公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資 29 850元，在建工程人員工資 6 250元。 ◆ 特別提示 ★ 根據(jù)工資的不同用途計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用 48/113 2）職工福利費(fèi)的核算 （ 1）計(jì)提方法：一般于每月末按職工工資總額 14%的比例計(jì)算提取，計(jì)入本期成本或費(fèi)用，并于產(chǎn)品銷售后收回，專門用于職工福利。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。 55/113 （ 1）計(jì)算應(yīng)交 職工住房公積金時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 26 180 制造費(fèi)用 4 520 管理費(fèi)用 7 480 銷售費(fèi)用 5 970 在建工程 1 250 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 住房公積金 45 400 （ 2）交納 職工住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 住房公積金 45 400 貸：銀行存款 45 400 ★ 與工資分配處理方法一致 56/113 （五）對稅務(wù)部門的負(fù)債 ◆ 企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家交納的各種稅金。每筆交易 應(yīng)交增值稅額計(jì)算方法為： 應(yīng)交增值稅額＝不含稅銷售額 征收率 ★ 無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額 ★ 即增值稅的抵扣 資料： （ 2022規(guī)定）凡具備以下條件之一的企業(yè)可申請為 一般納稅人。其中： 價(jià)款： 92 700247。 （ 1） 轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 累計(jì)折舊 80 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）收到出 售款時(shí)： 借：銀行存款 140 000 貸：固定資產(chǎn)清理 140 000 清理凈值 余額處理 沖減清理支出 68/113 （ 3）支 付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 4） 計(jì) 算應(yīng)交營業(yè)稅 7 000元 （ 140 000 5%）： 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 7 000 （ 5 ）結(jié) 轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益 10 000元（ 140 000－ 120 000－ 3 000－ 7 000）： 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 000 增加清理支出 增加清理支出 結(jié)轉(zhuǎn)清理收益 69/113 3）應(yīng) 交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加（ 應(yīng)交稅費(fèi)中 “ 費(fèi) ” 的內(nèi)容 ）的核算 （ 1） 內(nèi)容及計(jì)算方法 ★ 城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)而向企業(yè)征收的稅種。 是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，直接增加股東的股票數(shù)量，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。 77/113 【 例 820】 華 夏公司 2 12年 4月收到購貨客戶租用周轉(zhuǎn)包裝物的押金 5 000元，已存入銀行。 ● 包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款，為籌集長期資金而發(fā)行的企業(yè)債券，以及長期應(yīng)付款等。 (1)計(jì)算出應(yīng)付現(xiàn)金股利： 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000 貸：應(yīng)付股利 — 現(xiàn)金股利 800 000 (2)支付現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付股利 — 現(xiàn)金股利 800 000 貸：銀行存款 800 000 76/113 （七）其他流動負(fù)債 內(nèi)容 其他應(yīng)付款 ：是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。 應(yīng)繳納數(shù) 額 ＝ 增值稅 、 消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和 企業(yè)所在地 規(guī)定的稅率 70/113 （ 2）賬戶 設(shè)置 （ 3）賬務(wù)處 理 應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)