【正文】 營(yíng)業(yè)稅金及附加 應(yīng)交消費(fèi)稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤(rùn) 銀行存款 費(fèi)用 (損益 )類 賬 戶 實(shí)際交納稅費(fèi) 應(yīng)交數(shù) 71/113 【 例 818】 華夏公司 本月應(yīng)交增值稅為850 000元，消費(fèi)稅 40 000元，營(yíng)業(yè)稅 10 000元。計(jì)算方法為： 從價(jià)定率應(yīng)交消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 消費(fèi)稅率 從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 ★ 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（運(yùn)輸、修理等附營(yíng)業(yè)務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的稅種。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為 15 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額 為 2 550 000元，價(jià)稅款已經(jīng)收到，并存入銀行。未交納之前形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債。 53/113 【 例 811】 承上例，華夏公 司 2022年 1月按工資總額的一定比例計(jì)算、 由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的職工 醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 為 63 560元。其中：生產(chǎn)工人工資 130 900元，車間管理人員工資 22 600元，企業(yè)行政管理人員工資 37 400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 29 850元，在建工程人員工資 6 250元。 計(jì) 8 950 元。 40/113 （ 2）利用 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶核算 （預(yù)收賬款不多的企業(yè)） 應(yīng)收賬款 — 單位 ◆ 應(yīng)收數(shù) ◆ 收回?cái)?shù) (含價(jià)稅款 ) ◆ 供貨數(shù) ◆ 預(yù)收數(shù) 期末余額 期末余額 (應(yīng)收賬款 ) (預(yù)收賬款 ) 【 例 88】 華夏 公司與長(zhǎng)城公司簽訂500 000元的銷貨合同 ,增值稅稅率為 17%。未享有折扣記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶（增加）。 （ 1）購(gòu)入材料時(shí)： 借：在途物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000 29/113 （ 2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 100 000 貸：在途物資 100 000 （ 3） 10天內(nèi)付款： 可獲折扣： l00 000 2％ ＝ 2 000（元） 實(shí)付貨款： 117 000－ 2 000＝ 115 000（元） 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 ★ 按 115 000元付款。 【 例 84 （ 1） 】 購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 21/113 【 例 84（ 2） 】 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 30 000 貸：在途物資 30 000 【 例 84 （ 3） 】 到期付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款 35 100 22/113 【 例 84（ 4） 】 假定該匯票為企業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期，華夏公司無(wú)力償還這筆款項(xiàng)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 【 例 83（ 2） 】 上述借款年利率為 6%，期限 6個(gè)月，借款期滿一次還本付息，假定利息采用 借款期滿支付方式 。各月應(yīng)付借款利息 500元。各月支付借款利息 500元。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金 4/113 二、負(fù)債的分類與內(nèi)容 負(fù)債按償還期限長(zhǎng)短，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類。 7/113 二、流動(dòng)負(fù)債的核算方法 （一）對(duì)貸款人負(fù)債的核算 （ 1）借款本金：指企業(yè)從銀行等實(shí)際借入的還款期限在一年以下的各種借款。 ● 全年共支付利息 6 000元（ 500 12）。 ● 每季度應(yīng)付利息為 1 500元 (500 3)。 12 ＝ 2 500（元） 16/113 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 ● 2 11年 1 12月及 2 12年 1～ 3月各月應(yīng)付利息分錄同上； 6個(gè)月應(yīng)付利息總額為： 2 500 6 ＝ 15 000（元） ★ 以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況 應(yīng)付利息 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500 2 2 500 合計(jì) 15 000 17/113 【 例 83（ 3） 】 2 12年 3月 31日 ，歸還借款本息。 （ 1） 購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 3 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 慶陽(yáng)公司 23 400 （ 2） 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 20 000 貸：在途物資 20 000 25/113 （ 3） 支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 —— 慶陽(yáng)公司 23 400 貸：銀行存款 23 400 （ 4） 假定上述應(yīng)付款到期，企業(yè)無(wú)力支付，征得慶陽(yáng)公司同意，開(kāi)出期限為 60天的商業(yè)承兌匯票 23 400元抵付貨款。如果在折扣期內(nèi)沒(méi)有付款而喪失購(gòu)貨折扣，需要支付發(fā)票價(jià)格的全部，并按凈價(jià)借記“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，按實(shí)付價(jià)款貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，兩者之差借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶 (增加 )。 36/113 （三）對(duì)客戶的負(fù)債 —— 預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。即 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 ★ 根據(jù)職工薪酬按一定計(jì)稅方法計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，可從應(yīng)付薪酬中扣除 (代扣款項(xiàng) )，貸記 (增加 )“ 應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶，并由企業(yè)上交稅務(wù)部門(mén)。 ★ 并非從工資總額中拿出來(lái)，而是以其為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算 ◆ 特別提示 49/113 按各類人員工資總額提取福利費(fèi)的計(jì)算： 生產(chǎn)工人： 130 900 14%＝ 18 326 （元） 車間管理人員： 22 600 14% ＝ 3 164 （元） 企業(yè)行政管理人員： 37 400 14% ＝ 5 236（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員： 29 850 14% ＝ 4 179（元） 在建工程人員： 6 250 14% ＝ 875（元） 合 計(jì)： 31 780（元） ★ 應(yīng)為以上計(jì)算結(jié)果之和。 （ 1）計(jì) 算出應(yīng)交職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 36 652 制造費(fèi)用 6 328 管理費(fèi)用 10 472 銷售費(fèi)用 8 358 在建工程 1 750 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 63 560 ★ 與工資分配處理方法一致 54/113 （ 2）實(shí)際交納職 工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 63 560 貸：銀行存款 63 560 【 例 812】 承上例，華夏公司 2 12年 1月按工資總額的一定比例計(jì)算、應(yīng) 由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的職工 住房公積金 為 45 400元。 57/113 1） 應(yīng)交增值稅的核算 ★ 增值稅 是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)的增值部分征收的稅金。本期銷售產(chǎn)品含稅銷售額為 92 700元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。 （ 1）取 得勞務(wù)收入時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 （ 2）計(jì) 算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000元 （ 100 000 3%） ： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000 （ 3）交 納營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 ★ 其他業(yè)務(wù)，非主營(yíng)業(yè)務(wù) 67/113 【 例 817】 華夏公司 出售不需用建筑物 一座，其原值為 200 000元，已提折舊 80 000元，出售收入 140 000元，已存入銀行。 ★ 其中派發(fā)股利有兩種形式： 現(xiàn)金股利 。在歸還借物時(shí)退還原有的押金數(shù)額。于 2022年 1月 1日向某金融機(jī)構(gòu)取得期限為