【正文】 15 030 000 （ 2） 2022年 12月 31日，確認(rèn)股票價格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 970 000 貸：資本公積 ——其他資本公積 970 000 （ 3） 2022年 2月 1日，出售股票： 借：銀行存款 12 970 000 資本公積 ——其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 15 030 000 ——公允價值變動 970 000 【 例 】 2022年 1月 1日甲保險公司支付價款 1 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000元，票面利率 4％，實際利率為 3％，利息每年末支付，本金到期支付。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為： 3 600 000 5‰ ＝ 18 000（元） 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備” 科目的貸方余額為： 15000－ 4000＝ 11 000（元） 本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為： 7000元 借：資產(chǎn)減值損失 7 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 7 000 第三年： 8月 2日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的 4000元壞賬又收回，款項已存入銀行。其他資料如下： （ 1） 20 5年 5月 10日， DEF公司收到 XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 （ 2） 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項 234 000元，存入銀行： 借：銀行存款 234 00 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 （ 3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。 2月 1日，銅期貨價上漲至 1905美元 /噸， 看漲期權(quán) 的價格漲至 55美元。他的風(fēng)險是有限的（虧損最大值為權(quán)利金），但在理論上獲利是無限的。 看跌期權(quán) 又稱“空頭期權(quán)”、“賣權(quán)”和“延賣權(quán)”。 借：銀行存款 231 660 財務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 四、不終止確認(rèn)的情形及處理 (1)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購； (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約 (即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè) )，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán) (即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán) )； (3)企業(yè) (銀行 )將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。 20 7年， MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。 74 ? 計提壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 ＝按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目的已有貸方余額 75 具體處理： （ 1）計提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （ 2） 發(fā)生壞賬 借 ：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）已核銷壞賬的收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （ 4）期末調(diào)整（年末） A、當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額，補(bǔ)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 B、當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，而且小于比例金額，則按兩者之差補(bǔ)提。 ? 此類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價 比如，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等 –企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 47 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積 （差額，也可能在借方） 48 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。該債券期限 3年、票面利率 6%、到期一次還本付息。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。1 金 融 資 產(chǎn) 2 本章參考書目： ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 22號 — 金融工具的確認(rèn)和計量 》 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 22號 — 金融工具的確認(rèn)和計量 》 應(yīng)用指南 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 23號 — 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 3 2022 8 11 7基本 金融工具金融工具衍生 ( 金融 ) 工具現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價值衍生 /凈投資很少或零 /未來交割4 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 ? 一、內(nèi)容 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn) 5 ? 二、分類 （ 1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項； （ 4）可供出售金融資產(chǎn) 6 ? 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 （ 1）甲公司 2022年 3月 10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。購入債券時支付手續(xù)費(fèi) 200元。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元。 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動 反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額 總賬 62 ? 二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 （一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （公允價值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 63 ? （二）持有期間的股利或利息 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 借：應(yīng)收利息 （分期付息債券按票面利率計算的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計利息 （到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（ 可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） ? 對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 64 ? （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 【 例 】 乙公司于 2022年 7月 13日從二級市場購入股票 1 000 000股，每股市價 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 C、當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，而且大于比例金額，則按兩者之差沖銷 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 [例 ]A公司從第一年年末應(yīng)收賬款余額為 3 000 000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 5‰ 。 20 7年 12月 31日，該債券的公允價值已上升至每張 95元。 【 例 】 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為 200 000元，增值稅銷項稅額為 34 000元。在 看跌期權(quán) 買賣中，買入看跌的投資者是看好價格將會下降，所以買入 看跌期權(quán) ；而賣出 看跌期權(quán)方則預(yù)計價格會上升或不會下跌。 二是作為期權(quán)的賣方（無論是看漲期權(quán)還是 看跌期權(quán) ）只有義務(wù)而無權(quán)利，在理論上他的風(fēng)險是無限的，但收益顯有限的（收益最大值為權(quán)利金）。 A買入這個權(quán)利，付出 5美元； B賣出這個權(quán)利，收入 5美元。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 （ 3） 20 6年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失： 借：應(yīng)收利息 3萬 貸：投資收益 3萬 借：銀行存款 3萬 貸：應(yīng)收利息 3萬 借：資產(chǎn)減值損失 20萬 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 20萬 （